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企業應收款項管理控制及分析
[論文關鍵詞] 應收款項 壞賬 壞賬準備
[論文摘要] 通過對近年來我國企業在應收款項上違規操作的分析,說明應收款項的管理對企業管理的重要性，進而對應收款項有關壞賬和壞賬準備及應收款項分析等問題進行了探討。
國有企業面對的瞬息萬變，在運用商業手段進行促銷的同時也加大了企業經營的風險，特別是應收款項的管理有可能對企業的經營產生重大影響。對此，從以下幾個方面對企業在應收款項的管理進行探討和分析。
一、應收款項的概念及產生原因
應收款項是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。主要包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。應收款項是企業流動資產的重要組成部分，能否管理好應收款項對減少企業的資金占用，增加資金周轉次數，創造良好的內部經營具有重要的意義。
隨著市場的快速發展，市場激烈的競爭使企業必須想方設法擴大市場份額，提高市場占有率，越來越多的企業通過運用商業信用進行促銷，這樣一來企業之間的貨款拖欠日益嚴重，造成了企業應收款項增加。另外，由于銷售和收款時間和地點的差異也在一定程度上導致應收款項的增加。
二、應收款項的管理方法
應收款項產生的主要原因是商業信用，那么對信用的管理就顯得尤為重要。目前我國在信用管理上尚處在探索階段，現階段企業最常用的信用政策是商業折扣和現金折扣。
1.商業折扣是企業根據市場變化或針對不同的顧客在商品標價上給予的扣除。企業為了擴大銷售，提高市場占有率采用銷量越多、價格越低的促銷策略。企業在核算時按照扣除商業折扣以后的實際售價確認。
2.現金折扣是企業為了鼓勵人在規定的期限內付款，向債務人提供的債務免除，一般現金折扣發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，企業在核算時應采用總價法，即將未減去現金折扣的金額作為實際售價，記作應收款項的入賬價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時才可予以確認。
由于政策和管理上的漏洞，我國一些企業迫于市場壓力或為了追求短期賬面利潤，不惜通過大量賒銷擴大銷售。例如上市企業東方98年其應收賬款比期初激增2.5億，將同期1.6億的凈利潤吞掉，使報表上的利潤全部處于應收賬款狀態，沒有現金保證;上市企業宇通客車在1998年其應收聯營企業2048萬元，占應收賬款總額的43.4%。應收賬款急增導致的結果是:一使企業賬面利潤與現金資源的差距擴大;二是使現金的機會提高，這些結果對企業極為不利，具體表現為一方面是利息損失，另一方面，由于經營需要向借入資金，又要發生利息支出，企業受到雙層損失，第三，這部分現金無法收回還可能失去較好的機會，使先進的機會成本提高。三是貨幣貶值損失擴大，假設通貨膨脹率為20%，應收款項一年后的實際購買力下降20%，如果數額巨大，其損失不可估量，由于成本計價的原因這種損失無法在報表中體現出來。
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所以，應收款項的對企業而言非常重要，加強對應收款項的管理與控制，降低風險是財務部門的一項重要工作。2002年部下發了《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》，明確規定:建立應收款項臺賬管理制度;建立應收款項催收責任制度;建立應收款項年度清查制度;建立壞賬核銷管理制度;嚴格壞賬損失內部處理程序;加強企業應收款項管理的責任。這些措施在制度建設上保證了企業應收款項的安全性、性，有助于提高企業整體資產質量。
三、應收款項的控制分析
在對企業應收款項管理和控制的過程中，必須分析應收款項的變化，從而確定企業應收款項管理與控制工作的優劣。
首先，運用ABC分類管理法按照多個標準（如客戶信用等級、賬齡、應收款項數量）進行分類，隨時將應收款項置于企業的監督之下，財務部門與銷售部門要相互及時傳遞信息。
其次，根據企業應收款項的變化，從以下幾個角度分析：
1.把應收款項的增加額與本年度實現的營業收入總額相對比分析。如果應收款項占營業收入總額的比例較大，則應收款項蘊涵的風險較大；應收款項占營業收入比例較小，則風險較小。
2.從應收款項增長的絕對值分析。如果其增長較大，同時又集中在幾個主要客戶，相對風險比較大，當這幾個客戶經營發生困難時，就會影響企業的資金周轉；在應收款項中不同賬齡應收款項的增長也對企業的財務風險有較大的影響，必須加以分析，3年以上的應收款項增長較多，企業的壞賬風險就較大。
3.對應收款項回收情況的分析。通過應收款項登記簿、賬齡分析表，了解應收款項的回籠情況:有多少款項尚在信用期內，有多少款項超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少款項會可能成為壞賬。對此，企業應采取不同的收賬方法，制定切實可行的收賬政策。
四、加強對壞賬損失的科學核算
企業在清查核實的基礎上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行處理。屬于生產經營期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應當作為清算損益。有關企業壞賬損失的確認在財政部《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》中已經明確規定。
壞賬準備是對壞賬損失而計提的一種損失準備。目前對于它的估算方法主要有三種：
1.賒銷凈額百分比法。該法是企業根據過去的經驗，并針對當前經營情況，確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比，然后以期末實際賒銷凈額而估計壞賬損失的方法。
估計壞賬損失=賒銷凈額×壞賬損失占賒銷凈額的估計百分比
2.應收款項余額百分比法。該法同樣由企業根據過去的經驗估計確定壞賬損失占應收款項余額的百分比(0.3%～0.5%）
估計壞賬損失=應收款項期末余額×壞賬損失占應收款項期末余額百分比
3.應收款項賬齡分析法。該法是企業根據應收款項拖欠時間越長收回的可能性越小來估計確定企業壞賬損失的一種方法。賬齡的劃分根據企業的實際情況可以分為1年以內、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。會計人員根據賬齡劃分原則，編制賬齡分析表，確定計提比例。
以上三種壞賬損失估計方法，可由企業根據自己的生產特點和管理的需要自行選擇。但核算方法一旦確定，不得隨意更改，如確實需要變更則應在會計報表附注中加以說明。
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