- 相關(guān)推薦
關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的分析
國(guó)務(wù)院總理于2008年11月5日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文擬對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析產(chǎn)生的影響進(jìn)行探討。
增值稅轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
國(guó)務(wù)院總理11月5日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅。該方案最大亮點(diǎn)是全國(guó)、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，旨在鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)約1233億元。
那么增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及財(cái)務(wù)指標(biāo)分析有何影響呢？
一、轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目變化的影響
增值稅由原先的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，將對(duì)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。本文以機(jī)器設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不會(huì)因?yàn)樵鲋刀愓叩霓D(zhuǎn)型而發(fā)生變化。
例：A企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，不含稅價(jià)格為500,000，增值稅稅率為17％，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（單位：元）
增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的處理及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目影響如下：
1.購(gòu)入時(shí)：
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 585,000
貸：銀行存款585,000
轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 500,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85,000
貸：銀行存款 585,000
2.月底抵扣時(shí)：
承上例，假設(shè)當(dāng)期該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額足夠抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為100,000。
則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為100,000，轉(zhuǎn)型后為15,000（=100,000-85,000）。
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100,000
貸：銀行存款 100,000
轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 15,000
貸：銀行存款 15,000
由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)、在建工程等項(xiàng)目發(fā)生變化，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，月末應(yīng)交稅費(fèi)金額也會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。
（二）轉(zhuǎn)型前后對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目變化的影響
增值稅轉(zhuǎn)型后，將會(huì)通過(guò)影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，進(jìn)而影響企業(yè)在資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤(rùn)變化。無(wú)論是轉(zhuǎn)型前還是轉(zhuǎn)型后，企業(yè)產(chǎn)品的成本都是由三塊組成：原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時(shí)成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)等)；而改革后的消費(fèi)型增值稅制度下，將設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中交納的增值稅作為抵扣項(xiàng)，進(jìn)入當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目核算，不進(jìn)入固定資產(chǎn)科目。假定企業(yè)按原有投資計(jì)劃投資，其計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)原價(jià)將會(huì)減少，相應(yīng)的每年形成的折舊費(fèi)用降低，而且相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和附加也會(huì)減少，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，利潤(rùn)總額增加，盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。
（三）轉(zhuǎn)型對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目變化的影響
實(shí)行消費(fèi)型增值稅，除了通過(guò)折舊對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行影響外，對(duì)于現(xiàn)金流量表也會(huì)產(chǎn)生積極的影響，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況會(huì)得到明顯改善，即增加了利潤(rùn)并改善了現(xiàn)金流。這是因?yàn)椋M(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，引起現(xiàn)金流量增加；增值稅應(yīng)納稅額減少，且導(dǎo)致城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育附加稅減少引起現(xiàn)金流量增加；利潤(rùn)增加使得所得稅增加導(dǎo)致現(xiàn)金流量減少，但總體上對(duì)現(xiàn)金流量影響是導(dǎo)致現(xiàn)金流量增加。 二、轉(zhuǎn)型前后對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
（一）對(duì)償債能力的影響
償債能力是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力的重要標(biāo)志，增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)企業(yè)償債能力變化的影響主要體現(xiàn)在短期償債能力上。短期償債能力就是用于衡量流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使得繳納稅金的現(xiàn)金流出減少、流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)負(fù)債不變，流動(dòng)比率增加；進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動(dòng)負(fù)債減少，得以抵扣的部分使得繳納稅金的現(xiàn)金流出減少、流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)比率增加。
可見(jiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，不論是否能夠完全抵扣，都可以使流動(dòng)比率不同程度的增加，從而增強(qiáng)了企業(yè)的短期償債能力。
（二）對(duì)營(yíng)運(yùn)能力的影響
營(yíng)運(yùn)能力是以企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來(lái)衡量企業(yè)資產(chǎn)利用的效率。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表明企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)入生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的速度越快，那么其形成收入和利潤(rùn)的周期就越短，經(jīng)營(yíng)效率就越高。增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)營(yíng)運(yùn)能力的影響主要體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響上，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入凈額÷平均固定資產(chǎn)凈值。在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)入賬金額比轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)入賬金額減少，使得固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)上升，周轉(zhuǎn)速度加快，使整個(gè)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力增強(qiáng)。
（三）對(duì)盈利能力的影響
盈利能力分析指標(biāo)是財(cái)務(wù)分析的核心，是所有者最為關(guān)注的，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人必須關(guān)注的。凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)盈利指標(biāo)的核心，我國(guó)上市公司的凈資產(chǎn)收益率一直低于國(guó)外同類型的上市公司，除了企業(yè)自身的因素外，生產(chǎn)型增值稅的影響也不可忽視。凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)，該比率越高，表明自有資金獲取收益的能力越強(qiáng)，對(duì)企業(yè)投資人、債權(quán)人的保障程度越高。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)凈資產(chǎn)不變，凈利潤(rùn)增加，因此，會(huì)使凈資
產(chǎn)收益率指標(biāo)上升。
三、
增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。當(dāng)然，這將相應(yīng)減少財(cái)政收入，但有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國(guó)產(chǎn)品和進(jìn)口品平等競(jìng)爭(zhēng)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)升級(jí)和提高國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
：
[1]黃晶華.增值稅轉(zhuǎn)型：早就準(zhǔn)備好的“重拳”.國(guó)際報(bào)，2008-11-13.
[2]韓潔，羅沙.全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革為企業(yè)發(fā)展增后勁.參考報(bào)，2008-11-12.
[3]注冊(cè)師協(xié)會(huì)編.財(cái)務(wù)成本管理.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.
【增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的分析】相關(guān)文章：
增值稅轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)影響分析03-22
探析增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響03-18
論增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響12-06
淺議我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革及其影響01-01
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響芻議03-21
增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策運(yùn)行效果分析及借鑒03-07
淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)盈虧平衡與經(jīng)營(yíng)安全的影響11-17
論增值稅轉(zhuǎn)型03-20