- 相關(guān)推薦
談經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計風(fēng)險管理論文
摘要:經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對單位的財務(wù)活動、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益進行審計,來評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況。經(jīng)濟責(zé)任審計范圍廣、內(nèi)容多、年限跨度大,且政策性強。審計結(jié)果直接關(guān)系到一個干部的使用和獎懲,同時也涉及到所在單位(企業(yè))財經(jīng)狀況的評價和管理的加強。經(jīng)濟責(zé)任審計不但責(zé)任重,而且也有風(fēng)險,如何認(rèn)識審計風(fēng)險,采取有效的措施加以防范,是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟責(zé)任審計必須關(guān)注的問題。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責(zé)任審計;風(fēng)險管理;評價;導(dǎo)向
經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對單位的財務(wù)活動、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益進行審計,來評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況。經(jīng)濟責(zé)任審計范圍廣、內(nèi)容多、年限跨度大,且政策性強。審計結(jié)果直接關(guān)系到一個干部的使用和獎懲,同時也涉及到所在單位(企業(yè))財經(jīng)狀況的評價和管理的加強。經(jīng)濟責(zé)任審計不但責(zé)任重,而且也有風(fēng)險,如何認(rèn)識審計風(fēng)險,采取有效的措施加以防范,是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟責(zé)任審計必須關(guān)注的問題。
經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責(zé)任等情況進行全面審查和評價,可以定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效,正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進行綜合地評價,是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。以往的領(lǐng)導(dǎo)干部考核方法主要是以定性為主,采用聽取匯報、民主測評、領(lǐng)導(dǎo)推薦等形式,這些方法往往是憑借主觀上的評價,而缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況較為準(zhǔn)確的定量考核;經(jīng)濟責(zé)任審計,力求對被審計人的工作業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任進行審查達到量化考核,為部門使用干部提供參考依據(jù),所以經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系到審計對象的政治生命。在這種情況下,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展尤為重要,在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?通過風(fēng)險評估找出審計的重點領(lǐng)域,提高審計工作的效率,減少審計風(fēng)險的發(fā)生。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù),稱為“經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ā?或“戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計法”。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕舅悸肥且詫徲媽ο蟮慕?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向,借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險分析”的基本思路,將審計對象會計報表重大錯報的剩余風(fēng)險與單位經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來,它要求審計人員從經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的源頭發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大問題。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要進行財務(wù)收支審計,而且要綜合審計領(lǐng)導(dǎo)所在單位經(jīng)濟指標(biāo)、重大經(jīng)濟決策和重大項目的效益性以全面評價其經(jīng)濟責(zé)任情況。將這種風(fēng)險控制模式應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計,則要求審計人員采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方法,對審計對象會計報表重大錯報的剩余風(fēng)險進行專業(yè)判斷,其最大功效在于可以提高審計人員發(fā)現(xiàn)審計對象會計報表中重大錯報的能力。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險及其表現(xiàn)
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷,從而導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?引起不良后果的可能性。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣,處處存在,貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中,我們常見的風(fēng)險有以下幾個方面:
(一)審計準(zhǔn)備階段的風(fēng)險
審計準(zhǔn)備階段的風(fēng)險,主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在:
1.沒有堅持“先審計后離任”原則,在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后,審計工作才介入,為審計核實、定性、評價帶來困難。
2.忽略審計通知書的時間界限,不是在實施審計前三日把審計通知書送達被審計單位并抄送責(zé)任者,而是電話口頭通知,甚至在進駐審計日才把通知送給被審單位。
3.審前不作調(diào)查,對責(zé)任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無數(shù),編制的審計方案流于形式,抓不住重點,責(zé)任不明確,措施不到位。
(二)審計實施階段的風(fēng)險
審計實施階段的審計風(fēng)險,主要是指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響,導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在:
1.取證風(fēng)險。如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性,就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實,而產(chǎn)生風(fēng)險。(1)獲取了與責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的審計證據(jù),如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計范圍的證據(jù),并寫進審計報告。(2)審計工作底稿取證手續(xù)不全,如:對有關(guān)事項調(diào)查當(dāng)事人的詢問記錄,沒有被調(diào)查人的簽章;被審計單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。(3)審計人員違反作業(yè)準(zhǔn)則,調(diào)查取證時一人單獨進行。
2.檢查風(fēng)險。指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的的失誤使審計結(jié)果偏離事實的可能性。(1)對被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒有或不認(rèn)真檢查測試,憑書面和口頭匯報去判斷。(2)在進行審計抽樣檢查時,選取的樣本量不夠,使審計結(jié)果誤差較大,可能會遺漏違紀(jì)違法的審計事項。(3)對資產(chǎn)核實時,單純從數(shù)量上檢查,忽視資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對成本、利潤的影響。
(三)出具報告階段的風(fēng)險
出具報告階段的審計風(fēng)險,主要是指審計人員由于出具的審計報告對審計事項把握不全面,對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任評價不準(zhǔn)確,未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見,給審計主體帶來不良影響和損失的可能性。主要表現(xiàn)在:(1)把一些未經(jīng)查證或證據(jù)不足,評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實和問題寫入審計報告。(2)沒有按審計規(guī)范征求被審單位和責(zé)任人對審計報告的意見,或口頭上征求意見而不要求書面意見。(3)對被審計單位和責(zé)任人提出的異議不去核實也不作解釋。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險管理
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計既包括合規(guī)性、合法性審查,又包括經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價,成為集傳統(tǒng)財務(wù)合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計活動,這種審計活動必然存在一定的風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是從經(jīng)濟活動人手,通過審計來正確檢查評價干部任職期間履行經(jīng)濟職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況,其結(jié)果為干部部門調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù),并借以促進干部管理制度的完善。也正是因為經(jīng)濟責(zé)任審計“審事評人”的特殊性以及其與干部管理、調(diào)整、任免和考核的相關(guān)性,直接關(guān)系到干部個人形象乃至政治生命,關(guān)系到對干部的選拔使用,并具有政治性強、審計內(nèi)容廣、關(guān)注層面多、工作要求高等特點。因此,經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也低,經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)和目的決定了其比一般的財務(wù)收支審計、專項審計等具有更大的風(fēng)險性。
經(jīng)濟責(zé)任審計的審計主體是各級審計機關(guān)及其審計人員,審計客體是經(jīng)濟責(zé)任主體。經(jīng)濟責(zé)任審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法性的評價,也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域,經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍的確定要考慮審計機關(guān)的審計力量和審計能力,經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則,不能面面俱到。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?通過對重大錯報風(fēng)險的定量分析和風(fēng)險警示系數(shù)的引入,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽傦L(fēng)險水平的控制效果大大加強,因此在經(jīng)濟責(zé)任審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟損失浪費等問題,而且可以保證提供資訊的真實性,增強工作的透明度,提高管理品質(zhì)和運作效率,同時也可降低審計風(fēng)險。
【談經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計風(fēng)險管理論文】相關(guān)文章：
淺談經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計風(fēng)險與風(fēng)險防范09-28
經(jīng)濟責(zé)任審計防范風(fēng)險對策的論文10-21
談內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理問題論文09-25
防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險 進步經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量09-12
經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險與防范07-26
淺析經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險08-20