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在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的手段、影響及其控制
內(nèi)容摘要:為了實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化,跨國公司常常在企業(yè)內(nèi)部交易中運用轉(zhuǎn)移定價來避稅。本文分析了在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價手段及其對我國經(jīng)濟的影響,并提出了相應(yīng)的控制對策。關(guān)鍵詞:跨國公司 國際轉(zhuǎn)移定價
轉(zhuǎn)移定價(Transfer Price,TP)又稱轉(zhuǎn)讓定價或劃撥定價,它是指跨國公司根據(jù)全球營銷目標在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時所采用的一種內(nèi)部交易定價。這種轉(zhuǎn)移價格服務(wù)于跨國公司的整體利潤追求,不符合市場交易規(guī)律;價格的制定是由公司少數(shù)高級管理人員決定的,不受國際市場供求關(guān)系的影響;價格的適用僅限公司內(nèi)部,實際轉(zhuǎn)移的是成本費用或利潤收入。跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格,達到轉(zhuǎn)移公司利潤、減少稅負、規(guī)避風(fēng)險、應(yīng)對東道國外匯管制以及減輕配額限制影響等目的,從而獲取整體的、長期的最大利潤。
近年來,在華外商投資企業(yè)增長迅速,據(jù)統(tǒng)計,截至2008年上半年,我國累計批準設(shè)立外商投資企業(yè)65萬多家。然而從賬面上看,外企半數(shù)以上處于虧損狀態(tài)。而其中相當數(shù)量的外企通過用轉(zhuǎn)移定價的手法把利潤轉(zhuǎn)移到國外,使我國在經(jīng)濟和稅收方面蒙受了巨大的損失。因此,研究在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價問題具有現(xiàn)實意義。
在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價手段
(一)與海外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)進行關(guān)聯(lián)交易
這是在貨物采購與銷售時,跨國公司經(jīng)常采用的方法。外商搶先控制企業(yè)供、產(chǎn)、銷三環(huán)節(jié)的前后兩端,從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高于國際市場價格進口原料,以低于國際市場價格將產(chǎn)品出口到境外關(guān)聯(lián)企業(yè),將企業(yè)的利潤向境外轉(zhuǎn)移,造成賬面虧損或微利,使我國的稅收流失。
(二)向母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付巨額特許權(quán)使用費
最典型的是高額商標使用費,專利、商標和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)相對于一般商品而言,更容易實行轉(zhuǎn)移定價。據(jù)了解,按照國際慣例,向境外支付特許權(quán)使用費需繳納10%的所得稅。如果企業(yè)處于免稅期,這部分就不用繳納,即使需要繳納,10%的稅率相對也較低。因此,企業(yè)經(jīng)常通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高額特許權(quán)使用費,增加成本,做成微利或者虧損,以此來避稅。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)有時還把特許權(quán)使用費打入設(shè)備定價,不再單獨收取特許權(quán)使用費,以規(guī)避我國的預(yù)提所得稅。
(三)通過“資本弱化”支付巨額利息或費用
按照國際慣例,在合資企業(yè)創(chuàng)建過程中,合資各方既可以用貨幣出資,也可以用建筑物、廠房、機房設(shè)備及其他物料等出資,除貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)形式均應(yīng)折成貨幣價值。以貨幣出資時,一些在華外商投資企業(yè)為了增加成本列支,向母公司或境外銀行大量借貸,因而支付巨額利息,減少賬面盈利;以其他資產(chǎn)出資時,虛報資產(chǎn)購價,從而虛增投資資本,擴大折舊份額,逃避稅收。另外,許多外商投資企業(yè)的外方投資者在取得生產(chǎn)設(shè)備時,往往不是采取購置的形式,而是通過融資租賃方式從境外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)租入,抬高租價,轉(zhuǎn)移利潤。
(四)支付勞務(wù)費、管理費或者服務(wù)費等費用
勞務(wù)涉及的范圍很廣,包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計、維修、廣告、科研、咨詢等。勞務(wù)的轉(zhuǎn)移定價一方面表現(xiàn)為,外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)無償或低價提供勞務(wù),勞務(wù)成本由外商投資企業(yè)負擔;另一方面表現(xiàn)為,境外公司向我國境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)時人為抬高勞務(wù)費,使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費的形式向相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。
(五)通過避稅港避稅
這是一種間接避稅,即企業(yè)通過把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進行避稅。避稅地指這樣一些國家或地區(qū),由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵措施使得跨國公司能夠有效地轉(zhuǎn)移或減少從當?shù)孬@得的收入所需繳納的稅收。全球有英屬維爾京群島、開曼群島、巴哈馬、百慕大、卡曼島等避稅港,不用征收任何稅收。英屬維爾京群島僅153平方公里,卻匯集了35萬家公司,在這里注冊的公司中約1萬多家與中國有關(guān)。企業(yè)在避稅港注冊或流轉(zhuǎn),將利潤留在避稅港。
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