價值鏈會計管理信息化的變革*

價值鏈會計管理信息化的變革*

【摘要】本文提出了有限閉環價值鏈的基本概念,指出價值鏈管理信息化是實現價值鏈會計管理的重要環境和技術基礎,和了價值鏈會計管理信息化的十大變革,即目標定位的提升、技術平臺的變革和提升、業務流程的變革;內涵

的提升:從AIS到ISCA模型;標準體系的擴展;價值鏈會計管理重點的變革;價值鏈會計管理計劃和會計控制作用的提升;價值鏈會計管理審計體系的變革;財會人員職責的提升。

　　【關鍵字】有限閉環價值鏈 價值鏈會計管理 價值鏈會計管理信息化

　　自1985年哈佛商學院的邁克爾.波特教授首次提出價值鏈的概念后,國內外學者已有不少論述,本文在諸多論述的基礎上提出了狹義價值鏈和廣義價值鏈的概念。狹義價值鏈泛指單體和企業集團內部的價值鏈或被稱為縱向價值鏈;而廣義價值鏈包含兩個,其一是指以某一核心企業為主體的外部價值鏈或被稱為橫向價值鏈;其二是以多個核心企業為主體的有限閉環價值鏈或被稱為價值鏈。

　　多核心有限閉環價值鏈指的是由于以某一核心企業為主體的價值鏈,其上下游企業也可能存在以其自身為核心的外部價值鏈,這樣就形成了多個橫向價值鏈互相疊交的局面。外部價值鏈的普遍存在,上講它可以無限地延伸到整個社會,但其已失去了價值鏈管理的意義,為此應對多核心價值鏈作某些限定。多個核心企業為主體的有限閉環價值鏈定義為:加入該價值鏈的核心企業間應存在著較強的關聯性,所謂較強的關聯性是指核心企業間對事先給定的目標函數其相關系數應不小于事先給定的固值。其中目標函數為價值鏈中各核心企業產品、市場、財務等指標的綜合評估函數集;或值為事先指定的檢測數值集。用這種評估體系,將使有限閉環價值鏈中的核心企業間存在著較強的關聯性,而那些雖然仍有某些業務聯系而對設定的關聯性檢測不強的企業被排除在外,構成了價值鏈的有限閉環性。稱由有多個具有一定相關性的核心企業及其上下游企業構成的企業問的價值鏈為多核心有限閉環價值鏈。

　　價值鏈管理實質是一種集成的管理思想和,它注重價值鏈上企業間的合作,把不同企業的人、財、物和市場等要素集成起來以使整個價值鏈的價值得到提升。價值鏈管理把企業資源的范疇從過去的單個企業擴大到整個價值鏈的企業群。企業關心的將不再僅僅是企業自身,而是它所置身其中的整個價值鏈的集成利益和能力。與此相適應價值鏈會計管理將突破傳統會計管理的范圍,而價值鏈會計管理信息化作為實現價值鏈會計管理必備的環境和技術基礎要發生重大變革。
一、價值鏈會計管理信息化目標定位的提升

　　企業信息化初期,傳統的會計信息化(電算化)所建立的會計信息系統獨立于其它業務系統而存在,因此它的建設目標只是為了在財務部門實現會計核算的自動化,提高財務部門的財務業務核算、管理和決策的能力。到了20世紀90年代后期,我國部分企業信息化進入了中期發展階段,即企業實施在諸如ERP系統環境下的企業管理整體信息化的階段。它的主要特點從管理變

革視角出發實現了財務與業務一體化的管理,從應用信息技術視角出發實現了企業內的信息和過程的集成。會計信息化是企業整體信息化的一個部分,會計信息化的主要目標是:面向企業整體管理的需求,不僅要提高會計事務處理的自動化和效率,還要從各業務處理中實時和自動地提取出有效的會計、財務、業務等綜合管理信息以支持企業各層管理特別是高層決策的需求,從而提升企業內部會計管理工作的價值。到了21世紀,由于企業面臨全球市場和,價值鏈管理和價值鏈會計管理模式的產生,為了提升整個價值鏈企業聯盟的全球競爭能力,價值鏈會計管理信息化的出發點一定要打破企業分割的局面,應從整個價值鏈企業聯盟整體和長遠戰略和策略發展的需求出發,實現企業間信息和過程的集成。因此,會計管理信息化的目標應具有雙重性:一方面不僅要提高所有各聯盟企業內部會計管理、控制和決策能力,另一方面還要從價值鏈企業聯盟的整體價值管理活動(例如,價值鏈的成本控制活動、物流控制活動等)出發,提升整個價值鏈會計管理工作的監管、分析和決策能力。并按事先規定的法則,在聯盟企業有關業務發生時,提取相應的價值鏈會計管理的會計、財務、業務、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價值鏈企業聯盟綜合管理、監控和高層決策管理的需求,從而提升價值鏈企業聯盟整體會計管理工作的水平和價值。

　　二、價值鏈會計管理信息化信息技術平臺的變革和提升

　　為了支持價值鏈企業聯盟間的會計管理信息化戰略目標的實現,價值鏈企業聯盟的信息技術平臺特別是網絡平臺必須由分散的各企業內部網絡系統提升到由互聯網技術支持的各聯盟企業的內部網(Intranet)和企業間的外部網(Extranet)協同工作的網絡平臺;應用系統的結構也應從C/S結構提升到B/S結構。

　　信息技術平臺變革和提升使價值鏈會計管理信息系統具有如下特點:

　　1.價值鏈會計管理信息系統(AIS)分布能力的提升。由于價值鏈會計管理信息化目標具有的雙重性,即一方面要提升企業內部的會計管理水平,另一方面同時要提升價值鏈企業群的整體會計管理能力,因此,企業聯盟間協同工作的網絡和數據處理平臺應具有較強的分布能力,包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下,信息技術平臺才能同時分別地支持企業內部會計管理的局部應用和企業聯盟間的協同會計管理的全局應用,使兩者之間既有關聯,又有獨立的運行空間而互不干擾。
2.價值鏈會計管理信息系統支持異構環境能力的提升。價值鏈會計管理信息化技術平臺是由不同企業的局域網、廣域網連接而成,這些網絡具有不同的網絡硬件平臺、網絡協議、操作系統、數據庫系統和應用軟件系統,如何使這些異構的系統能夠協同運行是該平臺必須解決的,也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。

　　3.價值鏈會計管理信息系統的實時性、共享性、集成性、開放性、表示能力的變革和提升。由于信息技

術平臺的提升,在由互聯網技術支持的各聯盟企業的內部網和企業間的外部網協同工作的網絡平臺下,使價值鏈會計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實時和多元化方式發展,其中會計信息采集的多元化指的是采集空間、領域、時間的多元化;會計信息的傳遞由手工向自動化的網絡傳遞發展;在機多媒體技術的支持下,會計信息的表示也具有多元化,即信息化系統除了提供數字化信息,也可提供圖形化信息(如財務分析、預測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務分析報告)等;更在Internet技術和B/S體系結構的支持下,會計信息應用的共享性、集成性、開放性得到大大的提高。

　　三、價值鏈會計管理信息系統模式的變革

　　傳統會計信息化(電算化)建立會計信息系統的模式是基于傳統會計循環的手工系統的模擬,稱為面向輸出視角的模式,它使會計信息系統主要收集和存儲的是各類會計報表需要的并利用會計科目進行分類的高度濃縮的價值信息,并不能滿足不同信息用戶的決策需要,使之成為“信息孤島”。價值鏈會計管理信息化建立會計信息系統的模式因克服上述局限,使會計業務和企業聯盟其它業務實現有機的集成和一體化。業務事件驅動模式將是實現會計業務和企業聯盟其它業務集成和一體化設計的有效模式,它的核心思想是:在充分理解企業聯盟的環境和目標的基礎上完成業務流程重組或優化及會計業務與其它業務的整合后,再依次完成如下工作:考察聯盟企業的與整體價值鏈管理有關的所有業務過程,識別業務事件(含一般業務事件、會計事件和信息事件);識別事件資源、參與者和地點;識別事件、資源、參與者和地點的相關行為、特征及屬性;識別并記錄資源、事件、參與者和地點之間的直接關系;識別控制和決策事件和控制規則;識別各事件的觸發機制,含觸發者、觸發時刻、觸發后的響應操作等。依據業務事件模式的上述分析,可得到業務事件驅動的會計信息系統的框架結構。

　　四、價值鏈會計管理信息化業務流程的變革
為了實現價值鏈會計管理信息化,首先應實施所有業務流程包括會計和財務管理流程的優化或重組。業務流程的優化或重組的原則是:以流程為中心,將企業管理由過去的職能導向型轉變為流程導向型。會計管理流程也將與其它的業務處理流程進行整合,它不再是基于傳統的會計循環,而是基于業務活動的“業務過程/業務事件”來建立會計業務流程。新會計業務流程的特點:由封閉到開放、由滯后到實時。同時為了支持價值鏈會計管理

,則應根據價值鏈會計管理需求,定義相關的會計控制規則。例如,定義價值鏈的成本控制規則、物料控制規則、資金流控制規則等(有關論述請參閱本課題的其它論文)和相關的信息規則,再依據本文有關價值鏈會計管理信息系統模式變革中論及的觀點,可將這些控制規則和信息規則集成到業務流程中去,實現價值鏈業務流程、價值鏈會計管理控制和信息流程的集成,以支持價值鏈會計管理信息化。

　　五、價值鏈會計管理信息化內涵的提升:從AIS到ISCA模型

　　由傳統會計信息化(電算化)發展到價值鏈會計管理信息化,其內涵和體系結構將更趨于完備,作者曾撰文提出了會計信息化的體系結構:ISCA(Information System,Control and Auditing)模型是AIS (Auditing Information System)的擴展。ISCA模型由三要素組成,它們是:AIS、AIS的控制制度和AIS的審計體系。,多數企業在實施傳統的會計信息化(電算化)時,只關注對AIS的建立和使用,而忽略了后兩項工作。由于價值鏈會計管理信息化的平臺是各聯盟企業內部網與企業聯盟間的外部網(Extra net)協同工作的網絡平臺,基于上述網絡平臺的信息系統具有更大的安全風險。不加控制的信息系統將可能存在很多的安全隱患,例如,會計信息會很容易地被毀損、失竊和失真而導致不正確的決策;對會計信息系統的非法訪問、未經授權拷貝、黑客的闖入和病毒的侵入等,從而使會計信息系統受到嚴重的損害。這些現象的出現,不僅會對信息技術使用的質量、效果,同時會影響會計人員使用信息技術的信心和會計信息化的深入發展。由此可見,在價值鏈會計管理信息系統成功建立以后,建立一套有效的控制制度和審計體系對價值鏈上的AIS實施內部控制和定時審計是十分必要的。

　　六、價值鏈管理信息化標準體系的擴展

　　“技術標準已經成為產業特別是高技術產業競爭的制高點”,這種對標準體系的贊譽并不算過分。傳統的會計信息化(電算化)對標準體系的建設集中在會計核算軟件的功能結構和會計電算化實施中用手工帳等標準的制定上,它們僅是會計信息化初級階段的一些實施標準,遠不能滿足價值鏈會計管理信息化的復雜需求。特別是會計信息化由單個到價值鏈企業聯盟時,更需要完善的標準體系來指導和約束價值鏈中各企業會計管理信息化的建設和實施。筆者認為價值鏈會計管理信息化標準體系的建立應參照軟件工程的相關標準體系并考慮價值鏈會計管理信息化的固有特點。價值鏈會計管理信息化標準體系應包括如下:價值鏈財會信息表達形式(元數據)的標準,它包括價值鏈會計信息的準人標準(元數據的定義)、中間過渡和終極輸出標準,包括憑證、賬簿和報告的輸出標準、表外披露項目的標準、重點財務管理指標的標準、非財務信息標準等;價值鏈會計信息分類和傳送(XBRL)的標準;價值鏈會計信息數據交換(接口)的標準;價值鏈會計信息系統安全控制的標準;價值鏈會計信息系統軟件開發標準;價值鏈會計信息系統的測試標準;價值鏈會計信息系統的性能和質量控制標準;價值鏈會計信息系統的評估標準;價值鏈會計信息系統的內部控制制度標準;價值鏈會計信息系統的審計制度標準等。價值鏈會計管理標準化體系的建立和實施將大大有助于價值鏈會計信息化有序和穩健的發展。
七、價值鏈會計管理重點的變革

　　在我國,多數企業的會計管理信息化受系統集成度和管理理念的,使會計管理重點仍停留在對財務會計的管理上。價值鏈會計管理信息化環境下,會計管理重點將有所突破。1986年,全美會計師協會提出管理會計應實現以下兩個目標:“為管理和決策提供信息;參與企業的經營管理”。為了實現管理會計的上述目標,不僅要依賴相應的數學模型,同時利用企業聯盟間的平臺,

在企業業務數據發生時,按照事先的規則定義,可以進行在線實時的信息采集,同時形成財務會計、財務管理和管理會計等所需要的核算、管理和信息,再利用機的高速和高精度的計算能力,使管理會計等的眾多數學模型在AIs中得以實現和,最終提升AIS提供管理和決策信息的能力。

　　與管理會計等有異曲同工之妙的是從20世紀80年代興起的數據倉庫、數據挖掘、OLAP等技術的應用。在價值鏈會計管理的企業聯盟中存在著現實和的大量會計管理和業務信息,對他們亟待進行進一步的加工、綜合查詢和使用.而數據倉庫、數據挖掘、OLAP等技術的應用使信息系統很容易得到面向各種管理主題的、集成的、隨時間不斷變化的統計分析信息和決策支持信息。例如,對價值鏈上的各利潤中心、成本中心、物流和資金流控制中心等建立各種面向主題的信息集市和分析模型,以支持有關分析和決策的需求。例如對資金流控制主題設計如下的內容:跟蹤和反饋價值鏈上資金流,了解整個價值鏈中資金流的流量、流速和瓶頸,從而對內外部各不可控的裂變因素加以預警和控制。因此在開展價值鏈會計管理信息化的工作中,應逐步地、穩定地使用上述技術,使價值鏈會計管理信息化環境下的會計管理重點由財務會計提升到會計和財務管理工作的方方面面。

　　八、價值鏈會計管理計劃和會計控制作用的提升

　　價值鏈是由具有不同產權主體的企業構成的企業鏈群,是一個開放的動態系統。這個系統中的各個企業之間是一種競爭.合作關系(Co-opetition),這些企業聯合起來,追求一套達成一致的目標,同時仍然保持各自的獨立性。在這種情況下,要真正實現價值鏈的管理,控制是必不可少的。價值鏈管理的主要對象是業務流程,管理的結果需要由企業的財會信息和業務信息反映,顯然會計信息是最綜合和全面的,也是最具可比性的。因此建立和完善會計控制,保證財會信息的準確、真實、完整變得尤為重要。

　　計劃是控制的前提,也是管理的重要環節。在對價值鏈這樣一個松散的、動態的企業鏈進行管理時,計劃管理無疑是重要的管理方式和途徑之一。計劃是協調的結果,也是各企業具體經營的目標,它使鏈中各企業明確自身具體目標的同時,了解整個價值鏈的總體目標,并明確了解自身對價值鏈的價值貢獻,這在一定程度上有利于激勵企業追求價值鏈的總體價值,使各企業的追求趨于一致,從而實現價值鏈管理的根本目的。
為了實現整個價值鏈的計劃和會計控制的動態管理,其最重要的技術前提是能否及時收集和反饋價值鏈上企業群計劃管理和會計控制的大量信息,并能作出快速調整、控制和響應。無疑實施網絡環境下的價值鏈會計管理信息化是實現價值鏈的計劃管理和會計控制的重要環境和技術基礎。其一是在信息系統環境下不僅能自動處理大量而復雜的信息,支持整個價值鏈企業聯盟業務的急劇增長和動態變化,從而有效地規避各種風險。其二在信息

系統的環境下,由于信息的采集、處理和傳遞過程由系統自動、有效的完成,減少了人工的干預,這種有效的信息反映及傳遞機制是實施有效的計劃管理和會計控制的基礎。其三信息系統環境還能改善和規范價值鏈企業聯盟中“業務-計劃管理-會計控制流程”,如本文三中所述,只需在實施業務流程優化時,將計劃管理和會計控制流程嵌入到各有關的業務流程中去并使之有機地集成,便可在業務發生時,動態地實施強有效的計劃管理和會計控制。其四在信息系統的環境下,信息系統的運行不僅需要清晰的操作規程、明確的崗位分工、嚴格的授權機制等,這些將使價值鏈企業聯盟的管理流程得到規范,從而使計劃管理和會計控制也得到有效的執行。

　　九、價值鏈會計管理審計體系的變革

　　價值鏈會計管理面對價值鏈聯盟中的多個企業,因此對價值鏈聯盟企業間的關聯活動實施審計是十分必要的。價值鏈會計管理審計是價值鏈相關企業主體協商同意的前提下,共同委托專職機構和人員,依照價值鏈各方事先確定的各方經營管理活動應該遵循的標準對鏈中各相關企業主體在經濟管理活動中執行規則的情況進行審查、評價,用以維護規則,提高價值鏈會計管理效益的監督活動。其中規則是指為了確保價值鏈會計管理的有效性,鏈中各企業協商確定和制定,并已承諾實施的各企業生產經營和會計管理活動應該采用或執行的各種目標、制度、指標等。價值鏈會計管理審計對象是價值鏈聯盟中的關聯經濟活動;其審計目的是通過對價值鏈企業聯盟在經濟管理活動中執行由價值鏈協調機構代表各企業擬訂并簽署同意的各種協議的情況進行審查、評價,促使價值鏈的各種協調方案能夠得到貫徹、執行,從而提高價值鏈會計管理的效益;其審計目標是對審計對象的評價,是審計實施前對每一個具體審計對象需要審查時,事前規定的應該達到的要求。

　　十、財會人員職責的提升

　　在價值鏈會計管理信息化的環境下,財會人員不僅是財會信息的提供者和使用者,同時還是各種價值鏈業務活動規則、控制規則、信息規則和審計規則的制定者和會計信息系統的維護者,財會人員職責將得到大大地提升,主要表現在如下幾個方面:
　1.使用價值鏈的財會信息。在價值鏈會計管理信息化的環境下,財會人員可以通過。Internet網按事先制定的價值鏈業務活動規則和權限控制從采購、倉儲、生產和銷售等所有經營環節實時采集到財會數據,此時客觀上就要求財會人員能夠準確地分析數據、提出科學的分析結論和決策方案,工作重心轉移到對財會數據監控、分析和財務決策上。

　　2.制定各種價值鏈業務活動規則、會計控制規則、會計信息規則

和審計規則。為了使財會人員能科學使用價值鏈財會信息,一個重要的前提是在價值鏈會計管理信息化的實施中,財會人員應與業務人員協作共同完成業務流程的優化或重組,并根據價值鏈會計管理的需求制定各種價值鏈會計控制、會計信息規則和審計規則。

　　3.對價值鏈會計管理信息系統的維護。隨著管理理念和信息技術的不斷發展,價值鏈會計管理信息系統也應在不斷地在維護中實現它自身的動態變革。與哪人員不同,財會人員對價值鏈會計管理信息系統的維護重點突現在如下幾點:第一,根據價值鏈會計管理變革的新需求,提出對會計控制規則和會計信息規則變革的新需求;第二,協助IT人員正確理解、抽象和描述上述規則;第三,在IT人員完成規則變革的信息設計后,對價值鏈會計管理信息系統的新功能進行驗收評測。

　　4.制定價值鏈會計管理信息系統的系統內部控制和審計制度。結合本文五中的觀點,財會人員與IT人員協作共同完成制定價值鏈會計管理信息系統的系統內部控制和審計制度的建立和實施。

　　主要資料

　　楊周南,論會計管理信息化的ISCA模型:會計,2003年10月

　　楊周南,從會計電算化到會計管理信息化:會計師,2004年3月

　　閻達五等.2003.在十六大精神指引下,開創會計研究新局面——建立“價值鏈會計”的新思考.財經報,01—22

　　王海林.2005.價值鏈內部控制體系研究.財政部財政科學研究所博士論文Michael E.Porter, Competitive Advantage,The Free Press,1985

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