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關于電網(wǎng)企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究
一、增值稅的籌劃
增值稅的征稅范圍包括：（1）銷售或者進口的貨物，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；（2）提供的加工、修理修配勞務。山東電力屬于一般納稅人，應納增值稅的收入主體是售電收入，山東電力納稅籌劃的重點之一是企業(yè)增值稅的籌劃，而增值稅籌劃的關鍵是進項稅額的足額、及時抵扣。
（一）進項稅額的籌劃
企業(yè)增值稅應納稅額的計算公式是：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出。所以，進項稅額的籌劃重點是增大可抵扣的進項稅額，關鍵要抓好以下幾個方面：
1.購置貨物必須索取合法、完整的購貨發(fā)票
在價格相同的情況下，電網(wǎng)企業(yè)要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。納稅人購買貨物或應稅勞務，要向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票；納稅人委托加工貨物時，要向受托方收取增值稅專用發(fā)票；納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證；在發(fā)生運費時，取得合法的扣稅憑證。
電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，可以將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣。
電網(wǎng)企業(yè)購買機器、設備等固定資產(chǎn)時，有關維修費用考慮單獨開票，因為這些固定資產(chǎn)的修理費的進項稅額可以抵扣。
2.“認證”、“申報”和“抵扣”要有效及時
隨著“金稅工程”的推行，增值稅防偽稅控系統(tǒng)在2002年底以前覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。該稅控系統(tǒng)運用數(shù)字密碼和電子存儲技術，強化增值稅專用發(fā)票防偽功能，有利于電網(wǎng)企業(yè)的納稅抵扣，所以，電網(wǎng)企業(yè)必須重視“認證”和“申報”環(huán)節(jié)。按照有關稅收法規(guī)的規(guī)定，電網(wǎng)企業(yè)一旦采用“抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式”，對認證相關規(guī)定及時限要求須嚴格遵守，才能依法按時抵扣。
（二）已使用固定資產(chǎn)銷售價的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業(yè)會計制度如何核算，都要按4%的征收率減半征收增值稅。
固定資產(chǎn)銷售應當事先對其價格進行籌劃。當舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，企業(yè)可以盡量提高銷售價格，銷售價格越高，則凈收益越大；而當舊固定資產(chǎn)的銷售價格超出原值時，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。只有當銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額時，凈收益才會提高。在實際銷售過程中，電網(wǎng)企業(yè)需要計算一個凈收益增減平衡點。近幾年，電網(wǎng)企業(yè)進行了大規(guī)模的城農(nóng)網(wǎng)改造工程，更換下來的線路、變壓器等電力固定資產(chǎn)在變價出售時，需要進行效益分析，確定適當?shù)膬r格，防止國有資產(chǎn)流失，維護電網(wǎng)企業(yè)的利益。
（三）取得以物抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的籌劃
山東電力為了保證電費及時足額回收，切實清理陳欠電費，避免或降低壞賬的發(fā)生，制定了一系列的考核管理辦法，但是，總有一些不可控因素導致電費回收難。
為保全資產(chǎn)，電網(wǎng)企業(yè)可以與債務人進行債務重組，從而取得抵債資產(chǎn)。對于該部分抵債資產(chǎn)的處置，同樣涉及到納稅籌劃問題。舉例：某企業(yè)欠山東電力電費1000萬元，由于該企業(yè)資金短缺，近期內(nèi)無法如期償還債務。為最大限度地收回電費，經(jīng)雙方充分協(xié)商達成協(xié)議，該企業(yè)以其市值1000萬元的交通工具抵償債務。山東電力又以抵賬原價1000萬元銷售給另一家企業(yè)。從稅收角度看，電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓行為涉及到增值稅，應按4％的征收率減半征收增值稅，應繳納的增值稅為：
1000÷（1＋4％）×4％×50％＝19（萬元）
如果電網(wǎng)企業(yè)變換操作方式，由“先收回再轉(zhuǎn)讓”改為“先聯(lián)系購買方后再由欠費企業(yè)直接銷售”的方式，該種方式下，電網(wǎng)企業(yè)只是負責聯(lián)系購買方，不再成為該批交通工具的交易主體。由于改變了操作方式，電網(wǎng)企業(yè)沒有發(fā)生涉及增值稅的行為，因此不用繳納增值稅，可以節(jié)約稅款支出19萬元。但在這個過程中，電網(wǎng)企業(yè)要采取一定的措施保證該批設備貨款處于受控狀態(tài)。
二、企業(yè)所得稅的籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應納稅所得額（會計利潤經(jīng)納稅調(diào)整為應納稅所得）的一定比例（一般為33％）計算繳納，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關。
（一）技術開發(fā)費籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費等（可統(tǒng)稱為技術開發(fā)費），不受比例限制，計入管理費用扣除。凡當年發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。增長未達到10%以上的，不得再加計扣除。這項稅收優(yōu)惠政策的籌劃重點，就是當有足夠的應納稅所得額可用于抵扣增長的50%技術開發(fā)費時，使技術開發(fā)費比上年實際增長超過10%，從而達到加扣的目的。同時，結合電網(wǎng)企業(yè)科技開發(fā)實際情況，均衡各年度發(fā)生的技術開發(fā)費，使技術開發(fā)費達到穩(wěn)步增長。山東電力可根據(jù)各所屬企業(yè)的實際情況，合理分配各所屬企業(yè)的技術開發(fā)費份額，爭取使每一企業(yè)都享受到加計扣除50%的稅收優(yōu)惠，從而達到整體稅收優(yōu)惠利益最大化。
（二）固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：①發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；②經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；③經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關鍵看發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)原值的20%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，修理工程支出盡量不要超過固定資產(chǎn)原值20%。
（三）技術改造利用國產(chǎn)設備免稅的籌劃
國家鼓勵企業(yè)進行技術改造和科學創(chuàng)新，并且發(fā)布了許多優(yōu)惠政策，其中財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布的《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
根據(jù)《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》涉及電力項目的共有13項，其中遠距離超高壓輸變電、城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造及建設、繼電保護技術開發(fā)、變電站自動化技術開發(fā)、跨區(qū)電網(wǎng)互聯(lián)工程技術開發(fā)、電網(wǎng)商業(yè)化運營技術開發(fā)等項目符合電網(wǎng)企業(yè)的投資抵免政策。隨著電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，應當加強對這一政策的研究，充分利用使用國產(chǎn)設備投資抵免所得稅政策。
（四）利用預繳所得稅政策的籌劃
企業(yè)所得稅是山東電力涉及的第二大稅種。根據(jù)稅務機關的規(guī)定，企業(yè)所得稅需要分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。由于貨幣作為商品具有價值，企業(yè)應爭取延期納稅，占有資金的時間價值。企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。問題的關鍵在于電網(wǎng)企業(yè)如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預繳方法。比如：可以選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按實際數(shù)預繳。
三、個人所得稅的籌劃
個人所得稅納稅籌劃的思路是：（1）充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法降低應納稅所得額，或通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。（2）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
（一）參加社會保險
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提前并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。
按照公積金有關文件規(guī)定，職工個人與其所在單位，按照職工月工資總額的一定比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以個人繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。
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