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淺析期貨交易對會計理論的影響
一、對傳統(tǒng)會計的影響
（一）會計要素
會計要素是對會計對象的進一步分類，傳統(tǒng)會計對會計要素定義的特點是對過去已發(fā)生的交易和事項的分類，而且應滿足兩個標準：一是與該交易項目有關的經(jīng)濟利益可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的成本或公允價值能可靠計量。期貨會計主要影響資產(chǎn)和負債兩個要素。據(jù)現(xiàn)行定義，資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)之所以是一種經(jīng)濟資源，是由于它是企業(yè)通過生產(chǎn)和交換而取得的使用權和支配權，而且通過有效使用，能夠為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟利益。在期貨交易中，雖然大多數(shù)買入期貨合約者有權獲得一定金額的商品或金融工具，同時支付貨款；賣出期貨合約者有義務支付商品或金融工具，同時收取貨款。但這種權利或義務只有將合約持有至交割日才能履行。期貨合約顯然不完全符合資產(chǎn)的定義和標準，其原因在于：
1.期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權或實物的轉移，不能歸于存貨或其他流動資產(chǎn)項目。
2.期貨合約不能作為短期投資，因為期貨合約占用的資金權是保證金部分。
3.期貨合約的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而是具有未來的時態(tài)性，即期貨合約是一種對未來權利和義務的約定，是一種對將來要發(fā)生交易所制定的協(xié)議，而且這種交易有可能根本就不發(fā)生。
4.期貨交易具有較高的風險，期貨合約的金額容易隨價格、利率的變化而猛增或銳減，很容易被人操縱，于是其帶來的未來經(jīng)濟利益很難準確地把握。
因此，根據(jù)現(xiàn)行會計模式下的資產(chǎn)確認標準，很難將其納入財務報表的資產(chǎn)中予以核算。
負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債有確切的或可以合理預計或估計的債權人和償還金額。期貨合約則有所不同，它只是一種可能負債，而且這種負債也許永遠無法成為真正的負債。
（二）會計確認標準
權責發(fā)生制是一項重要的會計確認原則，它以過去發(fā)生的交易事項作為核算基礎，對未來可能發(fā)生的交易事項不予反映。對于傳統(tǒng)的收入、費用要素能起到很好的作用，但對于作為預期合約的期貨交易，由于它可能帶來利得或損失，權責發(fā)生制就顯得力不從心。
期貨交易在訂立合約時，雖然雙方權利、義務已基本確定，但交易并沒有實際發(fā)生，而且到期時可能通過平倉使這種權利義務解除。也就是說期貨交易的權利和義務并未實際發(fā)生，收入也尚未實現(xiàn)。按傳統(tǒng)會計的確認標準，現(xiàn)行會計不能反映未來的財務活動，不能及時揭示未來交易的潛在風險，不能反映期貨交易的未實現(xiàn)持有損益。如果在期貨合約履行時以實際價值確認損益，則不能反映期貨交易從簽約到交易過程的風險，同時也無法滿足信息使用者決策的需要。
（三）會計計量
貨幣計價是現(xiàn)行會計的一個基本前提。歷史成本或實際成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟業(yè)務和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎之上，要求一切資產(chǎn)的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計計量的原則，并堅持維護這一原則。歷史成本是交易時發(fā)生的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性，一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應的資產(chǎn)已銷售、耗用或負債已得到清償為止。
期貨交易的對象是一種期貨合約，只需預付5%-10%左右的保證金，就可以進行期貨合約的買賣。期貨由期貨經(jīng)紀商來交易，合約期滿時，必須通過結算公司進行，以現(xiàn)金方式對沖，現(xiàn)貨交割很少。所以，期貨合約在訂立時實際的交易尚未發(fā)生，只是產(chǎn)生了相應的權利和義務，而且在未來不一定實際交割，交易所涉及的金額也只是一個未來的金額。此外，期貨合約的價值有面值和市值之分。期貨合約買賣以面值作為成交價格，而期貨合約在持有期內，隨著結算價格的逐日變動，它的價值也在逐日變動。一份期貨合約在到期日以前，可能經(jīng)過好幾次買賣，由此看出，用歷史成本計價對期貨交易來講存在明顯缺陷。
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