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探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市公司的影響
摘要：2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括一項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，證券界、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界等社會(huì)各界對(duì)新準(zhǔn)則給予了廣泛關(guān)注和高度評(píng)價(jià)，這既標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同過(guò)程中取得了階段性成果，同時(shí)也意味著繼中國(guó)1993年會(huì)計(jì)改革后的新一輪會(huì)計(jì)改革已正式啟動(dòng)。這對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入壘球經(jīng)濟(jì)，已經(jīng)促進(jìn)我們上市公司的發(fā)展都具有重大意義。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)體制；上市公司；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息
1 我國(guó)會(huì)計(jì)體制變革背景
我國(guó)資本市場(chǎng)上。會(huì)計(jì)制度變革也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的話題。1997年，我國(guó)發(fā)布第一部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一直到2000年底，共發(fā)布了10項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則逐步趨同于國(guó)際準(zhǔn)則。2001年，又出臺(tái)了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等一系列法規(guī)和制度，中國(guó)會(huì)計(jì)改革走上了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度雙重規(guī)范的道路。這些會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為起到了較好的約束作用。但同時(shí)，我們也應(yīng)看到，我國(guó)目前對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范總體來(lái)說(shuō)還明顯落后于證券市場(chǎng)迅速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。實(shí)際情況表明，會(huì)計(jì)制度不僅與上市公司現(xiàn)金流量狀況、盈利水平等財(cái)務(wù)特征有明顯的相關(guān)效應(yīng)，而且還在某種程度上決定了上市公司進(jìn)行盈余管理的手段。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和壯大，會(huì)計(jì)信息變得越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)信息的披露已經(jīng)成為外界了解上市公司的重要途徑之一。
2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布
2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別
(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)的修正。會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。但是在1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于當(dāng)時(shí)的各種原因，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是粗略的強(qiáng)調(diào)了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)在于滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。而新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。
(2)會(huì)計(jì)原則的變化。原來(lái)基本準(zhǔn)則的“一般原則”規(guī)定為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用而應(yīng)采用的12項(xiàng)原則，在新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改為了“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”。在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。除此之外新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增補(bǔ)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則。
(3)會(huì)計(jì)要素的重新定義。由于2000年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，因此新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義也作了重大調(diào)整，內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的。除修改了會(huì)計(jì)要素的定義外，還在“利潤(rùn)”要素中引人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，但這兩個(gè)概念又非常重要，所以就將其在“利潤(rùn)”要素中加以體現(xiàn)。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的變動(dòng)。原來(lái)基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書構(gòu)成。新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，同時(shí)將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表”。
(5)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了保證計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加“會(huì)計(jì)計(jì)量”這一章節(jié)。要求企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。并對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中包括的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等作了明確定義。
4 具體準(zhǔn)則的變動(dòng)及其影響
(1)增加新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值。
在基本準(zhǔn)則第九章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值的計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。
(2)變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法的規(guī)定”所謂“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出法”，顯然擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升則反之。
(3)取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。
我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)我國(guó)目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤(rùn)的一大途徑。
(4)將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤(rùn)、只能計(jì)人資本公積，
是數(shù)年前財(cái)政部根據(jù)鄭百文的個(gè)案而制定的。
(5)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響
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