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談企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)模式管見(jiàn)
由于企業(yè)投資于人力資源上的物力資源的價(jià)值是作為人力資源本錢(qián)來(lái)計(jì)量的，所以，企業(yè)人力資源本錢(qián)會(huì)計(jì)就是系統(tǒng)地確認(rèn)企業(yè)在人力資源投資過(guò)程中為人力資源的獲得、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、替代所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時(shí)機(jī)損失，并據(jù)以計(jì)量、記載和報(bào)告人力資源本錢(qián)的程序。這個(gè)程序能夠概括為以下三個(gè)步驟。人力資源本錢(qián)開(kāi)支就是企業(yè)在人力資源的獲得、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、替代的投資活動(dòng)中所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時(shí)機(jī)損失按核算用處不同所停止的詳細(xì)劃分。人力資源本錢(qián)開(kāi)支可詳細(xì)劃分為以下幾個(gè)項(xiàng)目：
人力資源獲得本錢(qián)。反映企業(yè)在某項(xiàng)人力資源獲得過(guò)程中所發(fā)作的各項(xiàng)物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出，包括：招募支出、選拔支出、錄用支出、安頓支出。這些內(nèi)容的支出要在企業(yè)獲得的人力資源的合同有效期內(nèi)隨著該項(xiàng)人力資源的實(shí)踐運(yùn)用而予以攤銷(xiāo)，并計(jì)入各消費(fèi)對(duì)象的消費(fèi)本錢(qián)或各運(yùn)用期的期間費(fèi)用。
人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)。反映企業(yè)在某項(xiàng)人力資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)作的各項(xiàng)物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出，包括：崗前培訓(xùn)支出、在崗培訓(xùn)支出、脫崗培訓(xùn)支出。
這些內(nèi)容的支出要在企業(yè)追加的人力資源的有效運(yùn)用期限內(nèi)隨著該項(xiàng)人力資源的實(shí)踐運(yùn)用而予以攤銷(xiāo)，并計(jì)入各消費(fèi)對(duì)象的消費(fèi)本錢(qián)或各運(yùn)用期的期間費(fèi)用。
人力資源運(yùn)用本錢(qián)。反映企業(yè)在某項(xiàng)人力資源運(yùn)用期間為補(bǔ)償或恢復(fù)人力資源載體在從事勞動(dòng)的過(guò)程中膂力、腦力的耗費(fèi)，直接或間接地向勞動(dòng)者支付而構(gòu)成的各項(xiàng)物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出。包括：維持支出、鼓勵(lì)支出、調(diào)劑支出。這些內(nèi)容的支出應(yīng)全額計(jì)入企業(yè)該項(xiàng)人力資源運(yùn)用期的各消費(fèi)對(duì)象的消費(fèi)本錢(qián)或各運(yùn)用期的期間費(fèi)用。
人力資源替代本錢(qián)。反映企業(yè)在人力資源替代過(guò)程中為替代某項(xiàng)人力資源所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時(shí)機(jī)損失。
包括：為獲得人力資源替代者而發(fā)作的實(shí)踐支出，其已并入企業(yè)的人力資源獲得本錢(qián)或人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)中。為替代被替代者所招致的解散前業(yè)績(jī)差異損失和解散后空職損失。由于這兩項(xiàng)都不是企業(yè)所實(shí)踐發(fā)作的支出，因而不能列入進(jìn)入損益表的人力資源本錢(qián)，而只能作為企業(yè)人力資源決策的時(shí)機(jī)本錢(qián)計(jì)算。在主動(dòng)替代（企業(yè)解雇員工）下支付給被替代者的補(bǔ)償性支出，扣除在被動(dòng)替代（員工告別企業(yè)）下收取被替代者的賠償性收入后的差額。未攤銷(xiāo)的被替代者的獲得本錢(qián)或開(kāi)發(fā)本錢(qián)。由于被替代者脫離企業(yè)致使會(huì)計(jì)核算失去本錢(qián)承當(dāng)對(duì)象，因而直接作為當(dāng)期人力資源替代損好處理。
人力資源本錢(qián)計(jì)算就是指把企業(yè)在人力資源的獲得、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、替代全部過(guò)程中所發(fā)作的實(shí)踐支出與可能招致的時(shí)機(jī)損失采用本錢(qián)法來(lái)計(jì)算實(shí)踐本錢(qián)和時(shí)機(jī)本錢(qián)的過(guò)程。而實(shí)踐本錢(qián)計(jì)算又分為歷史本錢(qián)法、重置本錢(qián)法兩種辦法。其中，在獲得、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用過(guò)程中的實(shí)踐支出按歷史本錢(qián)法來(lái)計(jì)算實(shí)踐本錢(qián)；在替代過(guò)程中的實(shí)踐支出要按重置本錢(qián)法計(jì)算重置本錢(qián)。關(guān)于企業(yè)在人力資源替代過(guò)程中的可能招致的時(shí)機(jī)損失則按時(shí)機(jī)本錢(qián)法來(lái)計(jì)算時(shí)機(jī)本錢(qián)。
歷史本錢(qián)法，又稱(chēng)為原始本錢(qián)法。作為實(shí)踐本錢(qián)法，它是以企業(yè)在人力資源獲得、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用全部過(guò)程中發(fā)作的實(shí)踐支出為根據(jù)來(lái)計(jì)量人力資源的本錢(qián)的一種核算辦法。運(yùn)用這種辦法可使提供的會(huì)計(jì)信息具有客觀性并易于考證，被人們所普遍承受和了解。
重置本錢(qián)法，又稱(chēng)現(xiàn)時(shí)本錢(qián)法。作為實(shí)踐本錢(qián)法，它是在理想的物價(jià)程度條件下以重置現(xiàn)有人力資源所需發(fā)作的全部支出來(lái)計(jì)量人力資源的本錢(qián)的一種核算辦法。它有助于企業(yè)人力資源的管理決策，反映了人力資源實(shí)踐本錢(qián)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，有利于人力資源本錢(qián)的保全。其缺陷詳細(xì)表如今：預(yù)算時(shí)很難參考到與某項(xiàng)人力資源詳細(xì)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)時(shí)物價(jià)程度參數(shù)，即便勉強(qiáng)找到了參考規(guī)范也很難精確預(yù)算，從而經(jīng)常使重置本錢(qián)失去客觀性；核算時(shí)既要按重置本錢(qián)法調(diào)整原歷史本錢(qián)法下的人力資源本錢(qián)賬面的歷史本錢(qián)作為重置本錢(qián)，又要攤銷(xiāo)重置本錢(qián)與歷史本錢(qián)的差額，計(jì)入當(dāng)期企業(yè)人力資源損益，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期企業(yè)利潤(rùn)。
時(shí)機(jī)本錢(qián)法。時(shí)機(jī)本錢(qián)法運(yùn)用于人力資源替代過(guò)程中，是指按人力資源暫時(shí)或永世脫離企業(yè)組織而給企業(yè)可能形成的經(jīng)濟(jì)損失來(lái)計(jì)量人力資源的本錢(qián)的一種核算辦法。時(shí)機(jī)本錢(qián)法計(jì)算的是時(shí)機(jī)本錢(qián)，包括解散前業(yè)績(jī)差異損失和解散后空職損失。由于它不是企業(yè)的實(shí)踐支出，不能進(jìn)入當(dāng)期損益表，而只能作為企業(yè)人力資源管理者做出人力資源替代決策的參考。
上述三種本錢(qián)法詳細(xì)運(yùn)用時(shí)，要把企業(yè)在人力資源獲得、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、替代全部過(guò)程中所發(fā)作的各項(xiàng)支出按性質(zhì)及用處停止劃分，以此來(lái)停止會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量。第一，把為獲得或開(kāi)發(fā)某項(xiàng)人力資源所發(fā)作的各項(xiàng)支出確以為企業(yè)當(dāng)期增加的該項(xiàng)人力資源獲得本錢(qián)或開(kāi)發(fā)本錢(qián)。第二，把為某項(xiàng)人力資源運(yùn)用所發(fā)作的全部支出確以為企業(yè)當(dāng)期人力資源運(yùn)用本錢(qián)。第三，把人力資源替代以后發(fā)作的解散本錢(qián)中的主動(dòng)替代（企業(yè)解雇員工）之實(shí)踐支出和被動(dòng)替代（員工告別企業(yè)）之實(shí)踐收入確以為企業(yè)解散當(dāng)期的人力資源損益。第四，把人力資源在替代以后所招致的解散本錢(qián)中屬于解散損失的解散前業(yè)績(jī)差異損失和解散后空職損失確以為非實(shí)踐支出性的人力資源替代決策的時(shí)機(jī)損失，作為企業(yè)解散當(dāng)期的該項(xiàng)人力資源的時(shí)機(jī)本錢(qián)。
人力資源本錢(qián)賬戶(hù)的設(shè)置。“人力資源本錢(qián)”賬戶(hù)，屬本錢(qián)類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)在人力資源獲得、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用過(guò)程中發(fā)作的各項(xiàng)支出，并據(jù)以計(jì)算人力資源本錢(qián)。借方注銷(xiāo)企業(yè)對(duì)人力資源的投資支出應(yīng)予資產(chǎn)化的數(shù)額，貸方注銷(xiāo)每期攤銷(xiāo)數(shù)額。余額在借方，表示人力資源本錢(qián)凈額。該賬戶(hù)應(yīng)按詳細(xì)的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)賬。其中，人力資源運(yùn)用本錢(qián)應(yīng)全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期消費(fèi)本錢(qián)或期間費(fèi)用。為了提供人力資源獲得及開(kāi)發(fā)本錢(qián)攤銷(xiāo)的系統(tǒng)信息，可另設(shè)置“人力資源獲得本錢(qián)攤銷(xiāo)”及“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)攤銷(xiāo)”兩個(gè)備抵性明細(xì)賬。“人力資源損益”賬戶(hù)。屬損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)在人力資源替代過(guò)程中發(fā)作的各項(xiàng)實(shí)踐收支及本錢(qián)損失，進(jìn)而肯定人力資源替代的決策效果。貸方注銷(xiāo)企業(yè)在被動(dòng)替代（員工分開(kāi)企業(yè)）下應(yīng)收取的被替代者交納的賠償金，借方注銷(xiāo)企業(yè)在主動(dòng)替代（企業(yè)解雇員工）下應(yīng)向被替代者支付的補(bǔ)償金和被替代者沒(méi)有攤銷(xiāo)完的獲得或開(kāi)發(fā)本錢(qián)，以及提早喪失功效的開(kāi)發(fā)本錢(qián)。該賬戶(hù)余額在貸方則表示凈收益，余額在借方則表示凈損失。期末，應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。
人力資源本錢(qián)事項(xiàng)的記載。企業(yè)在停止人力資源投資時(shí)需計(jì)算人力資源本錢(qián)。企業(yè)在獲得、開(kāi)發(fā)人力資源時(shí)應(yīng)依據(jù)實(shí)踐支出的數(shù)額借記“人力資源獲得本錢(qián)”或“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)”科目，貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)相應(yīng)科目。企業(yè)在運(yùn)用已獲得、開(kāi)發(fā)的人力資源時(shí)應(yīng)依據(jù)當(dāng)期計(jì)提的數(shù)額借記“人力資源運(yùn)用本錢(qián)”科目，貸記“對(duì)付工資”、“對(duì)付福利”等科目。期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)人力資源運(yùn)用本錢(qián)時(shí)應(yīng)借記有關(guān)“消費(fèi)本錢(qián)”和“期間費(fèi)用”科目，貸記“人力資源運(yùn)用本錢(qián)”科目；同時(shí)攤銷(xiāo)人力資源獲得本錢(qián)或人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)，應(yīng)借記有關(guān)“消費(fèi)本錢(qián)”和“期間費(fèi)用”科目，貸記“人力資源獲得本錢(qián)”或“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)”科目。
企業(yè)在替代已獲得、開(kāi)發(fā)的人力資源時(shí)應(yīng)依據(jù)未攤完的人力資源本錢(qián)凈額借記“人力資源損益”科目，貸記“人力資源獲得本錢(qián)”或“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)”科目。企業(yè)在主動(dòng)替代下支付的補(bǔ)償性支出應(yīng)借記“人力資源損益”科目和貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)科目， 而企業(yè)在被動(dòng)替代下收取的賠償性收入應(yīng)借記物力資產(chǎn)收入的有關(guān)科目和貸記“人力資源損益”科目。企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)需結(jié)轉(zhuǎn)人力資源替代損益。假如是人力資源替代損失則借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“人力資源損益”科目；假如是人力資源替代收益則借記“人力資源損益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。
人力資源本錢(qián)信息的報(bào)告。在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資源本錢(qián)信息需求分為“人力資源本錢(qián)凈額”項(xiàng)目和“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目之間，用以反映企業(yè)人力資源本錢(qián)價(jià)值及其散布情況。在現(xiàn)金流量表上，人力資源獲得及其替代所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、人力資源開(kāi)發(fā)及其替代所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、人力資源產(chǎn)權(quán)買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量要分別列項(xiàng)。
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