淺談關稅會計處理研究論文

淺談關稅會計處理研究論文

　　關稅會計科目的設置

　　為了全面反映企業關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計算，應在“應交稅金”科目下分別設置“應交進口關稅”、“應交出口關稅”明細科目。

　　“應交稅金一應交進口關稅”的貸方發生額反映計算出應繳的進口關稅，借方發生額反映實際上繳的進口關稅，貸方余額表示欠繳的進口關稅，借方余額表示多繳的進口關稅；

　　“應交稅金一應交出口關稅”的貸方發生額反映出應繳的出口關稅，借方發生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。

　　當企業計算出應繳的進口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交進出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”等科目。當企業計算出應繳的出口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”等。

　　關稅的會計核算

　　下面分別就工業企業和外貿企業的關稅會計核算進行說明：

　　工業企業關稅的會計核算工業企業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算的應繳關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，應與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，在會計核算上，借記“材料采購”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”，貸記“長期應付款一補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等。企業在出口時，國家為了鼓勵出口，擴大對外貿易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關稅，不涉及到出口關稅的會計核算。企業出口產品如果需要繳納關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　出口關稅的會計核算

　　目前，外貿企業交納出口關稅的業務主要有自營出口，代理出口和易貨貿易出口等。

　　（1）自營出口是外貿企業的主要出口業務。當企業計算出按規定應繳納的自營出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。當實際繳納出口關稅時，借：應交稅金一應交出口關稅貸：銀行存款

　　（2）代理出口業務代理出口是由委托單位負擔出口盈虧。當計算出代繳的關稅時，借記“代理出口銷售成本”，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目，實際上繳時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（3）易貨貿易出口業務外貿企業對易貨貿易出口計算出的應繳出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。企業實際繳納出口關稅時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　外貿企業關稅的會計核算

　　外貿企業進口的商品應納的關稅通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算。下面分別進出口關稅的情形說明其會計核算。

　　進口關稅的會計核算外貿企業目前交納進口關稅的進口業務有自營進口、代理進口、國家調撥進口、易貨貿易進口和專項外匯進口等。

　　（1）自營進口

　　外貿企業計算出自營進口業務應繳納的關稅時

　　借：商品采購一進口商品采購一自營進口

　　貸：應交稅金一應交進口關稅企業實際繳納進口關稅時

　　借：應交稅金一應交進口關稅

　　貸：銀行存款

　　（2）代理進口代理進口是指外貿企業代委托單位進口的業務，由委托單位承擔進口盈虧，外貿企業只按規定收取手續費，并代征代繳進口關稅，最后原數向委托單位收取進口關稅。外貿企業代付進口關稅時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

　　（3）易貨貿易進口

　　外貿企業易貨貿易進口，進口關稅直接在“商品采購”科目核算，借記“商品采購一易貨進口采購”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。

　　實際繳納進口關稅時，

　　借：應交稅金一應交進口關稅

　　貸：銀行存款

　　（4）國家調撥進口業務對國家調撥進口業務應繳納的關稅，借記“商品采購一進口商品采購一國家調撥進口”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。當企業實際繳納進口關稅時，

　　借：應交稅金一應交進口關稅

　　貸：銀行存款

　　（5）專項進口業務專項進口業務是國家專項安排外貿企業進口的業務，其盈虧由企業與國家單獨清算。當計算出應繳納的專項進口關稅時，借記“其他銷售成本一專項銷售成本”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

　　企業實際繳納上述進口關稅時

　　借：應交稅金一應交進口關稅

　　貸：銀行存款

　　企業關稅收取的滯納金或罰款的會計核算

　　對于企業遲繳關稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過“應交稅金一應交進口關稅”或“應交稅金一應交出口關稅”等科目核算，應在稅后利潤中列支。具體會計分錄為：借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“銀行存款”。企業這筆滯納金或罰款如果發生在會計年度終了，也可以通過調整“以前年度損益調整”科目核算，借記“以前年度損益調整”，貸記“銀行存款”。

　　出口業務關稅的會計處理

　　1、自營出口業務關稅的會計處理商品流通企業自營出口業務，按規定計算出應交納的關稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2、代理出口業務關稅的會計處理商品流通企業代理出口業務，因出口而交納的關稅仍由委托方負擔。商品流通企業按規定計算出代交的關稅時，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　工業企業關稅的會計處理

　　工業企業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算應交納的進口關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，而是與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”科目，貸記“長期應付款-補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等科目。企業出口產品如果需要交納出口關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

　　商品流通企業關稅的會計處理

　　有進出口經營權的商品流通企業（包括商業、糧食、外貿、物資供銷、醫藥商業、供銷合作社等），按其經營方式的不同，其進出口業務可以分為自營和代理兩大類。不同經營方式下的進出口業務，有關關稅會計處理的方法和內容也不相同。

　　進口業務關稅的會計處理

　　1、自營進口業務關稅的會計處理商品流通企業自營進口業務，按規定計算應交納的進口關稅，借記“商品采購”科目，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2、代理進口業務關稅的會計處理

　　代理進口業務，對商品流通企業來說，一般不墊付貨款，多以收取手續費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進口業務而應交納的關稅均由委托方負擔，商品流通企業即使向海關交納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要向委托方收回。

　　商品流通企業代付進口關稅時，借記“應交稅金一應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。向委托方托收時，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

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