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稅費會計核算方式簡析論文
納稅人經(jīng)營活動中繳納的稅費在會計核算時有兩種形式:一是無論納稅人適用哪種會計政策或者什么交易或事項，產(chǎn)生的稅費會計核算都固定不變，比如消費稅。在計算繳納消費稅時會計核算均為:借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。二是繳納的稅費應根據(jù)納稅人適用的會計政策或者是具體的交易或事項確定稅費會計核算方式，如營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。
現(xiàn)就第二種形式分別從納稅人適用的會計政策和不同的交易或事項方面對稅費的會計核算進行分析。
一、根據(jù)適用會計政策確定會計核算方式
城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費。
1.適用《企業(yè)會計準則》的納稅人，在“管理費用”科目中核算。計算繳納稅費時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅(或房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費)”科目。繳納排污費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”科目。
2.適用《小企業(yè)會計準則》的納稅人，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。計算繳納稅費時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅(或房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費)”科目。
二、根據(jù)不同的交易或事項確定會計核算方式
(一)營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加
1.如果納稅人發(fā)生的業(yè)務屬于主營業(yè)務或其他業(yè)務范圍的，發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加均在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。計算繳納稅費時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅(或城市維護建設稅、教育費附加)”等科目。
2.如果納稅人發(fā)生的業(yè)務最終確認為營業(yè)外收人或營業(yè)外支出的，則計算繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，應分別在“固定資產(chǎn)清理”“營業(yè)外收人”“營業(yè)外支出”等科目核算。
例1:某公司出售一座建筑物，取得價款300000元，應繳納營業(yè)稅15000元、城市維護建設稅1050元、教育費附加450元，會計核算為:
借:固定資產(chǎn)清理16500
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅15000
—應交城市維護建設稅1050
—應交教育費附加450
例2:某公司擁有一項專利技術成本為100000元，已攤銷金額為50000元，對外出售取得價款60000元，應繳納營業(yè)稅3000元、城市維護建設稅210元、教育費附加等90元，會計核算為:
借：銀行存款60000
累計攤銷50000
貸：無形資產(chǎn)100000
應交稅費—應交營業(yè)稅3000
—應交城市維護建設稅210
—應交教育費附加90
營業(yè)外收人6700
假如該項專利技術對外出售取得價款40000元，其他條件不變，則會計核算為:
借：銀行存款40000
累計攤銷50000
營業(yè)外支出12200
貸：無形資產(chǎn)100000
應交稅費—應交營業(yè)稅2000
—城市維護建設稅140
—教育費附加60
(二)土地增值稅。主營和兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)應繳納的土地增值稅應在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。計算繳納稅款時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目。
轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目。
實務中，有的企業(yè)財務人員對應繳納稅費的會計核算并不十分在意，認為只要沒少納稅費就沒有關系。其實，這種想法并不正確。在特殊行業(yè)中，如果稅費會計核算不正確，也會影響其他稅種的稅負。
像房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在計算土地增值稅扣除項目及其金額時，房地產(chǎn)開發(fā)費用中的銷售費用和管理費用并不是據(jù)實扣除，而是按取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在5%以內計算扣除。
1.如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用《企業(yè)會計準則》，則繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等，需要在“管理費用”科目中核算。倘若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的銷售費用和管理費用之和，大于取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，則銷售費用和管理費用應按取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在5%以內計算扣除。這就說明銷售費用和管理費用不能完全在土地增值稅稅前扣除。同理，核算在“管理費用”科目中的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅也不能完全在土地增值稅稅前扣除，這樣就對土地增值稅的稅負產(chǎn)生了影響。
2.如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用《小企業(yè)會計準則》，則繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅需要在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算，這樣在計算土地增值稅扣除項目及其金額時，繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅能完全扣除。
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