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經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的風(fēng)險及預(yù)防措施
近年來，經(jīng)濟審計責(zé)任的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，相應(yīng)的其面臨的審計風(fēng)險也就越來越大，下面是小編搜集整理的一篇相關(guān)論文范文，歡迎閱讀借鑒。
經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計人員對被審計人員就職期間所在單位或企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等真實性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及其負(fù)責(zé)人員應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是為了防止各項貪腐事件的發(fā)生，其對領(lǐng)導(dǎo)層人員的經(jīng)濟責(zé)任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著對領(lǐng)導(dǎo)層人員的獎勵、處置和懲罰。近年來，經(jīng)濟審計責(zé)任的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，相應(yīng)的其面臨的審計風(fēng)險也就越來越大，為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀公正，必須要及時識別出存在的審計風(fēng)險，并有針對性的采取措施。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險
(一) 被審計單位提供的財務(wù)信息準(zhǔn)確性不高
經(jīng)濟責(zé)任審計包括有三個方面的審計內(nèi)容，一是財務(wù)審計，就是對被審計人所在單位的財務(wù)狀況盡心審計監(jiān)督;二是對被審計人所在單位的績效進行評價，運用一定的手段方法計算出各項績效評價指標(biāo)對被審計人所在單位的經(jīng)營績效進行評價;三是對經(jīng)濟責(zé)任進行評價，主要是通過前兩個方面評價結(jié)果進行分析，對被審計人的經(jīng)濟責(zé)任進行全面的評價。從經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容來看，審計的依據(jù)主要依賴于被審計人提供的財務(wù)信息，同時只有在提供的財務(wù)信息是真實的情況下，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果才客觀可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財務(wù)報告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟責(zé)任審計如果是根據(jù)提供的虛假財務(wù)信息進行的，那么審計人員就很容易出現(xiàn)錯誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯誤的審計評價和結(jié)論，在這種情況下就會對被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任無法進行真實客觀的評價，造成一定的審計風(fēng)險。
(二) 經(jīng)濟責(zé)任界定不明確
經(jīng)濟責(zé)任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責(zé)任與現(xiàn)任的責(zé)任，直接責(zé)任與主管責(zé)任，集體責(zé)任與個人責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與管理責(zé)任等等。
在實際進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，審計人員僅僅根據(jù)一些書面資料進行分析，是很難判定導(dǎo)致經(jīng)濟審計風(fēng)險的責(zé)任具體是屬于哪一種的。很多時候，被審計單位出現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任問題時，無論是領(lǐng)導(dǎo)層還是各部門人員都會處于自己利益的考慮，將責(zé)任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟責(zé)任問題可能不是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)層的原因，而是上一任領(lǐng)導(dǎo)層或者管理層人員離職之前所做的長期決策造成的，也可能是集體在開會商議之后決定的，或者是受制于上級領(lǐng)導(dǎo)而做出的決定，審計人員僅僅根據(jù)被審計單位提供的短期的量化的財務(wù)信息和非量化的財務(wù)信息進行調(diào)查評價，很難具體認(rèn)定到底是誰的錯誤，應(yīng)該由誰來承擔(dān)，如果貿(mào)然確定，定會給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來較高的風(fēng)險。
(三) 審計人員素質(zhì)水平不高
在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，涉及到審計內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計人員必須擁有非常扎實且廣泛的專業(yè)審計技術(shù)能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計人員專業(yè)知識儲備不足，很多審計人員并未根據(jù)審計環(huán)境的變化及時更新其知識儲備，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟責(zé)任問題時就無法采用正確的手段進行解決。其次，有些審計人員專業(yè)知識儲備充足和專業(yè)技能過硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進行評價分析，根本不嚴(yán)格按照審計規(guī)章制度和審計程序進行，導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確。最后，審計人員利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計的過程中，被審計單位肯定會提供很多的審計資料，出于成本效益原則的考慮，審計人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進行處理，然而由于技術(shù)不過硬，很可能漏掉重要信息導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
(一) 經(jīng)濟責(zé)任審計人員應(yīng)做好審計前的工作
經(jīng)濟責(zé)任審計主要是以被審計單位提供的真實可靠的財務(wù)信息為依據(jù)，在粉飾財務(wù)信息、提供虛假財務(wù)信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性，經(jīng)濟責(zé)任審計人員必須要提前對被審計單位的財務(wù)狀況進行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計單位采用更高水平、更隱蔽的手段對財務(wù)信息進行造假，審計人員在提前調(diào)查的過程中僅僅通過對被審計單位的賬簿信息進行查看核對顯然無法達(dá)到效果，因此，需要審計人員找出被審計單位經(jīng)營活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用有針對性的方法對其進行審計。在全面了解被審計單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測評的方法進行，所謂民主測評是指對被審計人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴(yán)格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責(zé)的完成被審計單位的預(yù)期目標(biāo)等進行考察。民主測評一般是對被審計單位各部門所有人員進行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過會談、調(diào)查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對被審計單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，提高審計評價結(jié)論的準(zhǔn)確性。
例如，中國航空工業(yè)集團公司金城南京機電液壓工程研究中心對其領(lǐng)導(dǎo)層人員在職期間經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計，為了提高審計的準(zhǔn)確性，審計人員以座談會的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動摸清了研究中心的整體情況。
(二) 全方位多層次明確界定經(jīng)濟
根據(jù)評估結(jié)果，編制審計計劃，明確重要審計領(lǐng)域。
通過對被審計單位的整體情況的了解，對財務(wù)報表進行整理分析，注冊會計師對重要的審計領(lǐng)域和存在較高風(fēng)險領(lǐng)域便會具備了一個初步的認(rèn)識，從而進一步制定審計計劃，合理分配審計資源。包括：對發(fā)現(xiàn)的異常項目，進行重點關(guān)注，可適當(dāng)多投入審計資源;對差異不大或很小的項目，可適當(dāng)?shù)臏p少審計資源的投入。這體現(xiàn)的成本效益的原則，較好的控制審計成本，提高審計效率。例如：對被審計單位整體情況進行了解的過程中，我們得知企業(yè)的收入采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比的確認(rèn)根據(jù)工程的進度會相應(yīng)的發(fā)生變化，工程可預(yù)期成本的發(fā)生也存在不確定性，通過執(zhí)行分析性程序，銷售收入增加，銷售成本變化不大，初步評估小搜成本可能存在重大錯報，在制定審計計劃時，將可預(yù)期成本的發(fā)生、完工百分比的確認(rèn)、銷售成本作為重點審計領(lǐng)域，配備較強的審計力量。
(三) 分析性程序在實質(zhì)性程序的應(yīng)用
在執(zhí)行實質(zhì)性程序時，采用分析性程序，可以幫助注冊會計師從不同的角度收集審計證據(jù)，從而較全面的識別被審計單位財務(wù)報表認(rèn)定層次可能存在的重大錯報，同時合理的支持相關(guān)認(rèn)定層次的結(jié)論。
注冊會計師對應(yīng)收賬款進行審計時，對應(yīng)收賬款余額進行期后收款的細(xì)節(jié)測試，確定其余額的可收回性，也可對應(yīng)收賬款余額可以采用賬齡分析程序，確定應(yīng)收賬款的可收回性。又例如，被審計單位固定資產(chǎn)累計折舊計價的認(rèn)定，我們需要了解企業(yè)的會計政策及會計估計前后期是否保持一致，預(yù)計使用壽命及凈殘值是否合理，重點關(guān)注累計折舊的計提以及分配。根據(jù)公司的會計政策，獨立執(zhí)行重新測試?yán)塾嬚叟f審計程序，將測試結(jié)果與企業(yè)賬面金額進行比較，分析公司累計折舊計提的準(zhǔn)確性。在確定被審計單位累計折舊的分配方法合理的基礎(chǔ)上，對連續(xù)兩期或兩期以上各項目金額占全部累計折舊總額的比例進行比較，分析各期之間是否有重大差異，若有重大差異，可進一步獲取審計證據(jù)，說明差異形成的原因，差異是否合理。
(四) 分析性程序在最終復(fù)核階段的應(yīng)用
評價已審財務(wù)報表的整體合理性，評估已審計財務(wù)報表是否存在未預(yù)期、異常的事項，幫助注冊會計師形成合理的判斷，得出結(jié)論，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計報告的階段，注冊會計師應(yīng)全面閱讀審計報告及附注，考慮在執(zhí)行實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差異、未預(yù)期差異等問題，其獲取的審計證據(jù)是否合理、充分，以及與審計計劃之間的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，將分析性程序運用到財務(wù)報表上，進而發(fā)現(xiàn)是否存在未發(fā)現(xiàn)的或未預(yù)期的差異，以及他們的關(guān)系，從而判斷是否需要增加審計程序，合理保證審計報告的公允性、可靠性。在最終復(fù)核階段采用分析性程序，可以考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，可以通過比較前后期的相關(guān)財務(wù)比率、同行業(yè)可比的相關(guān)比率等，從而判斷財務(wù)報表的合理性。
該階段需要由經(jīng)驗較豐富、級別較高的項目經(jīng)理、業(yè)務(wù)經(jīng)理完成，從總體上對財務(wù)報表進行分析，綜合所有的審計工作成果，以使大錯報風(fēng)險將至最低。
參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協(xié)會。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1313 號 - 分析程序》，2010.
[2] 鄧淑芳.分析性程序的運用 [J]. 中國審計信息與方法，1999(4)。
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