經(jīng)濟新常態(tài)下審計風(fēng)險成因與控制論文

經(jīng)濟新常態(tài)下審計風(fēng)險成因與控制論文

　　摘要:隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計工作面臨許多新的挑戰(zhàn)，審計工作中可能發(fā)生的審計風(fēng)險就是其中的一種。此文在闡述審計風(fēng)險的內(nèi)涵及特征的基礎(chǔ)上，就引起審計風(fēng)險的原因從審計主體、審計方法、審計客體、審計環(huán)境等方面進行分析。通過分析和探討，提出控制審計風(fēng)險的對策和措施，以此提高審計風(fēng)險的防控水平。

　　關(guān)鍵詞:審計工作;審計風(fēng)險;原因;控制措施

　　1審計風(fēng)險的概念及特征

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復(fù)雜化，審計工作面臨著許多新的挑戰(zhàn)，其中審計風(fēng)險就是難以回避的一種。關(guān)于審計風(fēng)險，國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》、美國《審計準則說明》、我國《獨立審計具體準則第9號————內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》等，雖都對審計風(fēng)險作出了權(quán)威性的解釋，但到目前仍無一個完整的定義，學(xué)術(shù)界也未達成共識。不過根據(jù)形成審計風(fēng)險的原因，其內(nèi)涵主要包括以下幾個方面:(1)審計單位(審計主體)或?qū)徲嬋藛T在審計工作中發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論。主要表現(xiàn)在被審計單位在財政、財務(wù)收支中存在舞弊嫌疑，審計人員在沒有了解清楚的情況下作出了不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論。(2)不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論，給被審計單位及其相關(guān)者造成一定的傷害或損失。(3)審計單位要承擔審計風(fēng)險的責(zé)任。審計風(fēng)險主要體現(xiàn)在無意識地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性及引發(fā)的風(fēng)險，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險及報告風(fēng)險等。在實施審計的工作中，審計風(fēng)險具有客觀性，審計人員只能最大限度地降低審計風(fēng)險發(fā)生的頻率及可能造成的損失，卻不能完全消除審計風(fēng)險的存在。而且審計風(fēng)險普遍存在于審計活動的全過程，在準備階段、實施階段、撰寫審計報告階段都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，包括越權(quán)風(fēng)險、程序風(fēng)險、判斷風(fēng)險及撰寫報告風(fēng)險等，所以說審計風(fēng)險還具有普遍性。另外，審計風(fēng)險也具有可控性，在審計工作中發(fā)生的風(fēng)險，雖然并非審計人員故意所為，但可以通過采取相應(yīng)措施避免風(fēng)險或控制風(fēng)險。

　　2經(jīng)濟新常態(tài)下引起審計風(fēng)險的原因及分析

　　2．1審計主體方面

　　(1)審計主體不能獨立進行審計工作引發(fā)的審計風(fēng)險。在經(jīng)濟新常態(tài)下從實施審計工作情況來看，不管是國家審計、社會審計還是企業(yè)內(nèi)部審計，因政治體制原因和審計規(guī)章制度的限制，使審計單位(機構(gòu))的審計工作受到外部的阻力和壓力，難以獨立的開展審計工作，嚴重地影響了審計工作的時效性和權(quán)威性，從而引發(fā)審計風(fēng)險。以企業(yè)內(nèi)部審計為例，企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的審計部門，在日常審計工作中涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，并關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。所以，如果不堅持審計原則而順應(yīng)企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營活動開展審計工作，就比較容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。另外，如果審計部門的審計制度不健全，也難以保證審計工作質(zhì)量，也難以從審計的角度保護企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，以及企業(yè)的合法權(quán)利，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。(2)審計人員綜合素質(zhì)低引發(fā)的審計風(fēng)險。審計人員的業(yè)務(wù)能力、工作責(zé)任心和職業(yè)道德，直接關(guān)系到審計工作質(zhì)量。如果業(yè)務(wù)能力和工作責(zé)任心強、道德水準高，就能提高審計工作質(zhì)量。否則，就難以保證審計工作質(zhì)量，從而引發(fā)審計風(fēng)險。目前，我國審計隊伍整體素質(zhì)偏低，知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等不夠合理，專業(yè)水平欠佳、審計技能滯后、工作經(jīng)驗不足等，都使審計人員難以滿足新形勢下審計工作內(nèi)容的深入和所面臨的復(fù)雜環(huán)境所提出的新要求，造成對審計工作的客觀把握能力偏低，導(dǎo)致審計風(fēng)險尤其是檢查風(fēng)險概率的提高。

　　2．2審計方法選擇方面

　　在實際的審計工作中，被審計單位的情況各不相同，審計目標也不盡相同，針對具體的審計對象和審計內(nèi)容要選擇適用的審計程序和方法進行分析與判斷，才能保證審計意見或結(jié)論的科學(xué)性和準確性。否則，就會對審計結(jié)果產(chǎn)生重要影響，造成不應(yīng)有的審計風(fēng)險。也就是說，面對被審計單位的審計任務(wù)和內(nèi)容，其審計方法的選擇正確與否是引發(fā)審計風(fēng)險的關(guān)鍵。如果審計方法選擇不當，不但造成審計周期長，增加審計成本，而且還會發(fā)生主次不分的情況，造成錯誤的判斷，導(dǎo)致審計結(jié)論與實際不符，形成審計風(fēng)險。另外，在實時審計中采用的抽樣方法也受審計人員業(yè)務(wù)水平、工作能力與經(jīng)驗的限制，如果出現(xiàn)遺漏，就不可避免地增加了審計的檢查風(fēng)險。隨著計算機技術(shù)的普遍應(yīng)用和被審計單位逐步實現(xiàn)電算化，對審計方法的選擇也提出了更高的要求。所以，針對被審計單位財務(wù)電算化的應(yīng)用，需要采用新的技術(shù)和手段來降低審計中發(fā)生檢查風(fēng)險的概率。

　　2．3審計客體方面

　　審計主體在實施具體的審計工作中，主要將被審計單位提供的會計資料作為審計對象和內(nèi)容。所以，審計工作質(zhì)量的高低是由所提供的會計資料質(zhì)量決定的，特別是所提供資料的符合性及真實性直接影響到審計工作質(zhì)量。如果被審計單位的會計工作比較規(guī)范，規(guī)章制度比較健全，會計人員對工作認真負責(zé)，會計資料達到存放標準，那么就為保證審計工作質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，就能在保證審計質(zhì)量的前提下避免存在的審計風(fēng)險(固有風(fēng)險)。相反，如果被審計單位為了謀求某種需要或達到某種目的，提供的是虛假的財務(wù)信息和會計資料，就會導(dǎo)致審計人員對審計結(jié)果作出錯誤的判斷，得出偏離事實的審計結(jié)論，從而引發(fā)審計風(fēng)險。也就是說，所進行的審計流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　　2．4審計環(huán)境方面

　　(1)法律環(huán)境可引起的審計風(fēng)險。在經(jīng)濟新常態(tài)下，開展審計工作的法律法規(guī)不夠健全或滯后，以及有的規(guī)定可操作性差，造成審計人員在開展審計工作中難以依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)實事求是的開展審計工作，遇到事實而非的問題，只能根據(jù)自身業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗進行分析與判斷，這在一定程度上影響了審計結(jié)論的科學(xué)性及權(quán)威性，同時也增加了審計風(fēng)險。另外，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為的處理，以及審計人員在審計工作中的失職或違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，有待進一步的落實和加強。(2)社會環(huán)境可引起的審計風(fēng)險。目前，不少單位受社會大環(huán)境的影響，不重視有關(guān)審計制度的建立和完善，缺乏對審計工作的正確認識及所起的監(jiān)督和控制作用，難以積極而主動的配合審計工作，有的回避審計，有的甚至提供虛假的會計資料，由此導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。(3)市場經(jīng)濟環(huán)境可引起的審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的多元化，被審計單位面臨的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，一些不確定性的生產(chǎn)經(jīng)營活動支出，也增加了審計工作的難度，并對審計工作提出了更高的要求。面對越來越復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境、審計對象和審計內(nèi)容，審計人員僅憑被審計單位提供的會計資料，難以在有限的時間內(nèi)，對審計對象和審計內(nèi)容作出全面的評價，得出正確的審計結(jié)論，由此也增加了審計風(fēng)險。

　　3控制審計風(fēng)險的對策及措施

　　在經(jīng)濟新常態(tài)下，審計工作在維護財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟安全和促進經(jīng)濟發(fā)展等方面起到越來越重要的作用。為此，增強審計風(fēng)險防范意識和控制審計風(fēng)險發(fā)生的概率，已引起社會的高度關(guān)注。我國經(jīng)濟學(xué)家劉勁哲曾經(jīng)說過:隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，審計面臨的領(lǐng)域在不斷拓寬，內(nèi)容在不斷加深，審計執(zhí)法難度也在不斷提高，審計面臨的風(fēng)險性也更加突出了。為此，要在把握審計開展規(guī)律的基礎(chǔ)上，將審計風(fēng)險的防控工作放在事關(guān)審計事業(yè)健康發(fā)展的高度，認真客觀地做好審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析，進而對癥下藥，積極主動采取有效措施加以防范和控制，提高審計風(fēng)險的防控水平。(1)從多方面提高審計機構(gòu)的獨立性，包括改革我國當前的審計體制，如國家審計實行司法型審計機構(gòu)模式;企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立開展企業(yè)的審計工作。從法律層面明確審計機構(gòu)的獨立性，并保證審計工作的順利開展。建立健全審計機構(gòu)開展審計工作質(zhì)量的內(nèi)控制度，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、標準化和制度化。并通過審計復(fù)核制、質(zhì)量考評制等，提高審計工作的質(zhì)量水平，降低審計風(fēng)險。(2)加強審計人員的道德修養(yǎng)，提高審計人員的政治素質(zhì)，以務(wù)實、負責(zé)、客觀、公正的態(tài)度開展審計工作。強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深刻認識現(xiàn)代信息技術(shù)條件下和日益復(fù)雜的市場環(huán)境發(fā)生審計風(fēng)險的特點，提高判斷和分析能力及執(zhí)法水平。(3)針對要實施的審計對象和審計內(nèi)容，通過分析，對可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險進行評估，然后因地制宜的選擇適合的審計方法;通過審計抽樣，開展審計工作，避免審計方法不當造成的審計風(fēng)險。為進一步提高審計質(zhì)量，可通過審計機構(gòu)之間的交流和合作，整合審計資源，保證審計工作的順利開展。(4)完善審計法律法規(guī)體系，對審計工作的權(quán)利和義務(wù)及應(yīng)承擔的相應(yīng)責(zé)任等作出明確規(guī)定，保障審計機構(gòu)的獨立性和審計工作的權(quán)威性。同時加強違紀違法行為的處罰力度，加大違紀違法行為的成本;完善責(zé)任追究制度，降低審計風(fēng)險。(5)加大整改力度，督促被審計單位完善會計管理制度和內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)財務(wù)工作的規(guī)范化管理，以此降低審計工作的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。(6)營造良好的社會環(huán)境，通過宣傳教育活動，提高人們對審計工作的認識，關(guān)注、重視和支持審計工作，以此防范和控制審計風(fēng)險的發(fā)生。另外，完善審計結(jié)果公示制度，如實披露審計中發(fā)現(xiàn)的問題，在人們的監(jiān)督下改正不符合要求的做法，降低審計風(fēng)險。

　　4結(jié)束語

　　開展審計工作的目的是為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但隨著審計環(huán)境的日趨復(fù)雜化，審計工作面臨著許多新的挑戰(zhàn)，可能發(fā)生的審計風(fēng)險就是其中的一種。本文在闡述審計風(fēng)險的內(nèi)涵及特征的基礎(chǔ)上，就面對的幾種審計環(huán)境可能引起的審計風(fēng)險原因進行了分析。通過分析和探討，提出了控制審計風(fēng)險的對策和措施，以此提高審計風(fēng)險的防控水平。

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