管子的會計管理思想對會計文化建設的啟示
摘要：《管子》是我國春秋時期著名的政治家、經濟學家和哲學家。早年曾擔任掌管財務的官吏，后在齊國為相40年。在任期間，他大膽進行經濟、政治改革，使齊國國富兵強，成為春秋五霸之首。其言行和思想被后人追述補充，匯集成 《管子》 一書。筆者認為，《管子》 是中華民族的璀璨寶庫之一，閃爍著人類會計管理的智慧思想，我國建設社會主義會計文化可以汲取其精華，走出_條有中國特色的會計文化發展之路。
一、《管子》的會計管理思想探究
1.“不知計數不可” 的求真務實思想《《管子》 全書始終貫穿著對數和計數的闡述，其在食鹽專賣、貨幣政策、鐵礦國有及糧食買賣等管理舉措方面，有一套周詳的計數管理流程和方法。 《管子》》中關于數的計算問題，在現在來講就是會計問題，書中的“數”、“計數”都具有現代會計行業所承擔的核算反映、決策控制等職能。《管子》首先給 “計數”作了闡釋：“剛柔也、輕重也、大小也、實虛也、遠近也、多少也，謂之計數”( 七法 )在此基礎上闡明了自己的觀點：“不明于計數，而欲舉大事，猶無舟楫而欲經于水險也”( 七法 )。指出如果財務管理不明收人數量，費用支出不能事前規劃、事后登記檢查，便會造成財務支出無度及經費空虛，甚至會出現導致國家經濟崩潰、政治動亂的危險。《管子》認為要想做事取得成功，就必須正確合理地運用“計數”這個經濟管理工具。在此基礎上，《管子》提出了會計行業的工作原則：“不知計數不可”。
縱觀中國會計發展史，《管子》提出的“不知計數不可”的工作原則與現代會計“可靠性原則”、“真實性原則”等的基本內涵是相通的，和馬克思主義哲學的求真務實思想是一致的，完全正確符合“實事求是”、“一切從實際出發”的辯證唯物主義觀點。這在當時人們文化水平普遍不高、科技水平低、經濟落后的條件下是非常難能可貴的。
2. 誠信為主的職業道德思想《管子》非常重視道德在社會中的作用，提出了自己的誠信觀，認為誠信是天下穩定、政權鞏固的基礎，倡導國人要言行一致。管子提出，做人必須誠信，認為“大德不至仁，不可授以國柄”、“非信士，不得立于朝”( 乘馬 )。為了讓人民講誠信，《管子》指出“信也者，民信之;仁也者，民仁之;嚴也者，民畏之;禮也者，民美之”( 小問 )，“罰未行而民畏恐，賞未加而民勸勉，誠信之所期也”( 立政 )。《管子》指出，國人具有良好的道德風尚，社會秩序就會穩定，人的工作崗位、職務應該和道德水平相對應，“德不當其位;治亂之原也”( 立政 )，個人的道德與其職位不對稱，是社會混亂的一個重要原因。同時，《管子》在道德修養方法有著獨到見解，認為道德修養應從小事做起，“謹小禮，行小義，修小廉，飾小恥，禁微邪”( 權修 )，做到防微杜漸。
《管子》重視社會道德和社會道德風尚的培育，在兩千多年前就提出了誠信的職業道德觀和從小事做起的道德教化思想。這些在中國傳統倫理思想史上都閃耀著燦爛光輝，對當今會計職業道德、會計倫理文化建設仍具有指導意義。
3.“明法審數” 的制度思想《管子》高度重法律法規、規章制度等在國家會計管理中的作用，專門在 山國軌))一篇論述會計之事。“山國軌” 通“管國會”，意思即管理國家會計統計理財之事。《管子》認為一個國家在土地、人口、需用、常費、貨幣等方面都要有會計管理，不懂會計統計管理而想要主持國家是不行的。如何規范完善“山國軌” 呢?《管子》明確提出了自己的主張：“明法審數”( 拱度 )，這是會計核算和會計審計監督工作須遵循的一項重要原則。本人認為現在學者對“明法審數”的理解有些片面，這里的“法”應該指法令，“數”應該指政策、策略和方法。對于“明法審數” 的理解應該從國家和會計個體兩個方面來認識。從國家層面來講，“明法”，一是指國家要制定明確的法令，二是指國家要嚴明執行法令;“審數”，一是指國家要審定完善會計工作方法策略，二是指國家要審查會計工作方法策略的執行。
從會計個體來講。“明法”，一是指會計人員必須知法、懂法，二是在會計工作中要守法，嚴格按法辦事;“審數”，一是指會計人員須熟悉、了解國家會計工作方法策略，二是會計人員在工作中要嚴格貫執行工作方法策略。
《管子》“明法審數” 原則與現代會計“政策性原則”、“法令性原則” 及“制度公正原則” 等的基本內涵是是一致的，蘊含著豐富的會計制度思想，其“明”和“審”的目的，就是為了強調“法” 和“數” 的制度公正性和社會認同性。可以說，“明法審數”是我國最早提出的會計制度原則，在世界上也算是最古老的會計原則，對當時和后代的影響是深刻久遠的，在我國古代會計史上占有極其光輝的一頁，時到今日仍影響著中國的會計管理工作，對建設社會主義會計制度文化有一定借鑒意義。
4.成本“節用”的創新思想《管子》生活在由奴隸社會向新興的封建制社會轉變的社會大轉型時期，諸侯爭霸斗爭殘酷，國家財政的好壞關系到國家的興衰成敗。《管子》根據當時的形勢，及時變革思想，提出了節用的成本費用思想。《管子》為了緩解矛盾，快速發展國民經濟和增強國力，采取了一系列有效的經濟創新政策，其強調節儉、反對過度侈靡的國策就是一種改革創新。《管子》日：“故明主有六務四禁。六務者何也?一日節用，二日賢佐，三日法度，四日必誅，五日天時，六日地宜( 七臣七主 )”。他認為，為政者有六務四禁，節用為六務之首。 《管子》 認為傷貨是浪費造成的，而“不知量”就是消費無度，不節用。如何做到節用呢? ((《管子》 指出“審度量、節衣服、儉財用、禁侈泰”( 八觀 )。顯然，《管子》強調明確制度和標準，節儉衣服，節省財政開支，禁止奢侈，是治理國家的當務之急。同時，管子又提出了若遇上大旱大水的災年，老百姓無法務農，須加大官室臺榭建設、倡導富人厚葬等，以提供給窮人就業機會的策略，指出此乃“以平國策也”。
《管子》的節用及加大宮室臺榭建設、倡導富人厚葬思想，按現代會計術語來講，就是降低成本，刺激就業，拉動內需。這些觀點均閃耀著《管子》改革思想和創新精神，對我們進一步建設現代會計創新文化具有積極的啟迪意義。
二、借鑒 《管子》 的會計管理思想建設社會主義會計文化
會計文化是指人類社會在長期生產實踐中創造形成的，為全體會計人員所共同享有的會計精神文化和物質文化的總和，是人類文化體系的一個重要分支，也是社會主義文化的一部分。會計文化是一個系統體系，在內涵上包括會計價值文化、倫理文化、制度文化和創新文化等。((《管子》》蘊含著豐富的會計管理思想，我們要繼承和借鑒其思想精華建設社會主義會計文化。
1.借鑒“不知計數不可”的求真務實思想，建設會計理念文化。會計理念文化是會計文化的精髓，它是在會計生產實踐中用來解決各類問題的價值觀、意識和基本品質。會計理念文化從根本上決定了會計文化中其他文化的走向，是一種深層文化，對會計個體具有長遠的熏陶作用。會計理念決定會計工作的成敗，是干好會計工作的前提和基礎，其核心內容是求真務實的價值觀。
在建設社會主義會計理念文化過程中，可以借鑒“不知計數不可”的求真務實思想。求真務實是馬克思主義世界觀和方法論的本質要求，是對馬克思主義認識論的精神實質的精辟概括。“求真”就是堅持實事求是，認識事物本質，把握事物規律。“務實”就是要在求真的指導下去實踐。會計工作比較繁雜、細致、具體，但會計工作在經濟社會的發展中具有著基礎性的作用，會計工作“失之毫厘，謬之千里”。
國家應在倡導建設“不知計數不可”的求真務實思想為核心內容的會計理念文化，在會計行業形成求真務實的良性文化氛圍。會計個體無論對工作，還是對事業都要堅持求真務實，恪盡職守，認真扎實地做好每項基礎工作，從而在使求真務實的會計理念文化落地生根。
2.借鑒“誠信”為主的職業道德思想，建設會計倫理文化。會計倫理文化是指一定社會倫理文化在會計行業的反映和凝結，是會計業所奉行的倫理規范和行為準則，是會計文化的基礎部分。會計倫理文化的核心是誠信文化。誠信是公民必備的優良品格，是為人之道，也是立身處事之本。當前，會計造假賬等無“德”行為屢屢發生，新的《會計法 授予會計人員諸多權利，并對依法履行職權作了詳細規定，但缺乏必要的約束措施。在這種情況下，可以借鑒管子的誠信為主的職業道德思想，建設社會主義會計倫理文化。國家應該探索建立會計人員誠信管理機制，加強對會計個體以誠信為主的道德教育，提高會計人員道德思想水平，倡導嚴格操守，知榮辱，守誠信，使誠信成為會計個體遵守的基本規則，進而建立起人人講誠信、講道德的會計倫理文化氛圍。
3.借鑒“明法審數”的制度思想，建設社會主義會計制度文化。會計制度文化是由會計制度所承載、衍生和推動的文化，是一種剛性文化，可以強化理念文化在人們心目中的地位，把理念文化落實到日常工作之中，增強會計行業的社會公信力。
我們建設社會主義會計文化，僅靠理念文化、倫理文化是不夠的，還應該借鑒《管子》“明法審數”的制度思想，建設社會主義會計制度文化。
會計制度文化的核心是制度公正，制度公正體現在諸多方面，包括制度設計公正、安排公正、運行公正、評價公正等。我們在會計制度設計、運行、評價等各個環節，在推動 會計法 修訂，建立完善企業會計準則、會計基礎工作規范、會計人員繼續教育、會計從業資格管理辦法等各類規章制度，研究制定會計從業人員獎懲制度等方面，都必須堅持公正的價值取向。只有這樣，才能建立公正合理、社會廣泛認同和依賴的會計制度文化。
4.借鑒成本“節用” 的創新思想，建設會計創新文化。會計創新文化是指與會計發展創新相關的文化形態，它能夠激發會計群體和個體的活力，具有強大的支撐作用，已經成為當今軟實力中的核心競爭力。建設會計創新文化就是以提升創新能力為目標，營造創新氛圍，實現從觀念引導到指導實踐的過程。創新是時代的核心，是會計事業不斷發展進步的源泉，也是推動會計文化建設的強大動力。我們建設社會主義會計價值文化、倫理文化、制度文化的同時，還應該借鑒《管子》的成本“節用”的改革創新思想，走出一條有中國特色的社會主義會計文化的發展道路。創新文化包括兩個層面，一是會計個體要在工作中創新，充分利用了解實情，掌握基層需求的優勢，積極進行改革創新，二是會計管理者要在管理中創新，并且以實際行動來支持鼓勵創新，形成良好的創新文化氛圍。只有這樣，才能在會計工作中，剝莠存良，打破傳統禁錮，革除舊的管理模式、.工作理念，充分發揮文化對會計工作的支撐作用，實現會計事業和諧發展。
三、結束語
《管子》 中蘊涵的思想非常豐富，特別是在經濟領域方面，他有著獨到見解，充分顯示了《管子》的天賦。幾千年來，其經濟和財稅等方面的真知灼見，一直為國人所傳承。本文僅擷取了 《管子》 思想寶庫中的會計管理思想，目的是為建設社會主義會計文化拋磚引玉。我國會計文化建設是一項長期、艱巨、復雜的系統工程，任重而道遠，是一個歷史過程，不可能片刻使然，需要全社會的共同努力，正確正視我國會計文化的不足，汲取傳統文化精髓，不斷創新發展，才能實現社會主義會計文化跨越發展。
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