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高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)提醒
每年的八九月份，都是剛畢業(yè)的大學生們四處奔忙找工作的時候。但也有不少人放棄了為別人打工的念頭，而選擇自己創(chuàng)業(yè)當老板。對此，專家提醒，高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，應該先學稅法，后做生意。因為創(chuàng)業(yè)的形式不同，納稅的規(guī)定也有很大差別。
據(jù)悉，受從2008年開始的全球性金融危機的影響，今年，我國的大學生就業(yè)形勢不容樂觀。在國務院新聞辦公室（8月4日）舉行新聞發(fā)布會上，人力資源和社會保障部就業(yè)促進司副司長王亞棟介紹稱，目前，中國的就業(yè)形勢仍然非常嚴峻，就業(yè)工作任務壓力非常大。下半年，七月初大學畢業(yè)生就業(yè)率為68%，還有30%的大學畢業(yè)生需要就業(yè)，加上去年以來沒有實現(xiàn)就業(yè)的大學生，大概還有300萬人。
“嚴峻的就業(yè)形勢下，大學生自主創(chuàng)業(yè)不失為一個比較好的出路。”專家向記者表示。但專家同時也表示，大學生就業(yè)也有其客觀的難處，那就是普遍面臨資金短缺的問題。因此，除了慎重選擇做什么生意，思考通過什么渠道和方法去經(jīng)營外，大學生當老板首先應該詳細了解一下現(xiàn)行稅法的相關規(guī)定。因為一旦開門營業(yè)，納稅就是日常經(jīng)營過程中的一個重要環(huán)節(jié)，如果不搞清楚，很可能會發(fā)生涉稅風險，影響正常的運營。
據(jù)介紹，一般來說，大學生創(chuàng)業(yè)主要選擇個體工商戶（以下簡稱“個體戶”）和合伙企業(yè)兩種形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，個體戶和合伙企業(yè)的納稅規(guī)定各有側重，需要認真學些掌握。
干個體：“雙定戶”要注意四項規(guī)定
由于大學生剛從學校走入社會，沒有原始積累。創(chuàng)業(yè)之初，擺在大學生面前最大的問題就是資金問題。因此，不少人選擇了干個體。專家告訴記者，從事個體經(jīng)營，不但門檻低，稅負一般也相對較輕。
據(jù)介紹，按照從2007年1月1日起開始實施的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（[國家稅務總局令2006年第16號）（以下簡稱《辦法》），的規(guī)定，對于經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級，下同）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶，均要實行定期定額征收（以下簡稱“雙定戶”），即，稅務機關依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內的應納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種征收方式。簡而言之，就是個體戶無需分稅種來繳納各項稅款，而是直接由稅務機關綜合考慮各類因素后，為其確定一個合理的應納稅額，并每月以此為基數(shù)進行納稅即可。
專家進一步為記者解釋稱，一般來講，大學生開店都是小本經(jīng)營，多數(shù)不符合建賬管理的規(guī)定，而要按照“雙定戶”的相關規(guī)定來納稅。對于新開業(yè)的個體小店，需要注意《辦法》中規(guī)定的以下四項規(guī)定：
一、新開業(yè)的個體戶，在未接到稅務機關送達的《核定定額通知書》前，應當按月向稅務機關辦理納稅申報，并繳納稅款。
二、需要辦理納稅申報手續(xù)的定期定額個體戶，經(jīng)主管稅務機關認可，可根據(jù)需要分別采用數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式進行納稅申報。但納稅申報方式一經(jīng)確定在定額執(zhí)行期內不得更改。
三、“雙定戶”應當在稅務機關規(guī)定的期限內按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清核定的應納稅款，實際發(fā)生的應納稅額與核定的定額相比，未超過規(guī)定的增減幅度的，當期（指納稅期，下同）可以不辦理申報手續(xù)，定額執(zhí)行期結束后，以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務機關申報（分月匯總申報），申報額超過定額的，按照申報額所應繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補繳稅款。
四、定期定額戶發(fā)生下列情形，應當向主管稅務機關辦理補繳稅款手續(xù)或申請調整其定額。一是定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過核定的經(jīng)營額、所得額所應繳納的稅款的；二是在稅務機關核定定額的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動的；三是在原經(jīng)營品種、項目和營業(yè)范圍、營業(yè)地點不變的的情況下，定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務機關核定定額的；四是從事生產(chǎn)或服務業(yè)的定額戶，其生產(chǎn)品種或服務項目發(fā)生變化的，或經(jīng)營品種、經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化的。
初次創(chuàng)業(yè)，不少人大學生開的小店可能會因為種種原因而倒閉，停止營業(yè)。對此，專家也提醒，如果是“雙定戶”，就應當在停業(yè)前向主管稅務機關書面提出停業(yè)報告；提前恢復經(jīng)營的，應當在恢復經(jīng)營前主管向稅務機關書面提出復業(yè)報告；需延長停業(yè)時間的，應當在停業(yè)期滿前向主管稅務機關提出書面的延長停業(yè)報告。需要注銷稅務登記，應當向稅務機關進行分月匯總申報并繳清稅款，其停業(yè)是否分月匯總申報由主管稅務機關確定。如果忽視了這些程序，就有可能會被處罰。
合伙店：關鍵搞清個稅如何繳納
除了自己干個體外，和有經(jīng)濟實力的同學和朋友一起合伙做生意，也是不少大學生創(chuàng)業(yè)的一個選擇。那么，合伙企業(yè)在納稅方面又應該注意哪些問題呢？專家提醒，主要應該把握好個人所得稅的問題。
據(jù)悉，按照《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）的規(guī)定， 自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。因此，如果大學生和別人合伙做生意，應該重點處理好個稅問題。
記者了解到，關于合伙企業(yè)的個稅處理問題，財政部、國家稅務總局近年來先后下發(fā)兩個比較重要的執(zhí)行文件，即，《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）（以下簡稱“91號文”）和《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）（以下簡稱“159號文”）。其中，“159號文”是在“91號文”的基礎上，對合伙企業(yè)合伙人有關所得稅的政策進行了重新明確，并規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。
按照“91號文”的規(guī)定，合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5％～35％的五級超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。這里的收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。
同時，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
專家表示，理解上述規(guī)定，合伙人應從以下幾個方面重點把握：
一、注意合伙對象的性質。按照“159號文”文件的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。即，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
二、注意費用扣除標準。據(jù)悉，按照《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的規(guī)定，從2008年3月1日起，對合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。這里需要特別注意，投資者的工資是不允許在稅前扣除的。如果大學生朋友同時投資了兩個或兩個以上的企業(yè)，其準予扣除的個人費用，由其選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
三、注意合伙人的稅負分擔。上面我們提到，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。對此，“159號文”又進一步明確，對于合伙人之間協(xié)商不成的，稅務機關將以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。這是兩項重要的稅負分擔的原則。
享優(yōu)惠：要了解哪些稅費可以減免
除了上述兩種類型外，專家還提示，為了緩解大學生就業(yè)和創(chuàng)業(yè)難問題，國家出臺了相關優(yōu)惠政策，而且各地針對地域特點，也對大學生創(chuàng)業(yè)給予政策扶持。比如，前不久浙江省教育廳發(fā)出通知，規(guī)定應屆普通高校畢業(yè)生開辦的網(wǎng)店，超過“3鉆”可認定為自主創(chuàng)業(yè)，將獲得一定優(yōu)惠和落戶政策支持。
據(jù)介紹，目前，國家還沒有專門針對高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而更多的體現(xiàn)在不同企業(yè)類型，或行業(yè)的優(yōu)惠上。不過，在一些政府性收費上，國家和地方倒是有不少政策性的減免優(yōu)惠。
2009年1月19日，國務院辦公廳下發(fā)了《關于加強普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國辦發(fā)[2009]3號，以下簡稱“3號文”），要求把高校畢業(yè)生就業(yè)擺在當前就業(yè)工作的首位，采取切實有效措施，拓寬就業(yè)門路，鼓勵高校畢業(yè)生到城鄉(xiāng)基層、中西部地區(qū)和中小企業(yè)就業(yè)，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，鼓勵骨干企業(yè)和科研項目單位吸納和穩(wěn)定高校畢業(yè)生就業(yè)。并提出了一系列政策措施主要有三項：一是稅費減免和小額貸款。對畢業(yè)生從事個體經(jīng)營符合條件的，三年內免收行政事業(yè)性收費；按規(guī)定落實殘疾人就業(yè)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)以及中小企業(yè)、高新技術企業(yè)發(fā)展等現(xiàn)行稅收政策和創(chuàng)業(yè)經(jīng)營場所安排；登記失業(yè)高校畢業(yè)生可申請小額擔保貸款，合伙經(jīng)營和組織起來就業(yè)的，適當擴大貸款規(guī)模，從事微利項目的享受貼息扶持；二是創(chuàng)業(yè)服務。對有創(chuàng)業(yè)意愿的高校畢業(yè)生參加創(chuàng)業(yè)培訓的，給予職業(yè)培訓補貼；強化高校畢業(yè)生的創(chuàng)業(yè)指導服務，提供“一條龍”創(chuàng)業(yè)服務。建設完善一批大學生創(chuàng)業(yè)園和創(chuàng)業(yè)孵化基地，給予相關政策扶持；三是鼓勵支持高校畢業(yè)生靈活就業(yè)。鼓勵高校畢業(yè)生從事靈活就業(yè)，符合就業(yè)困難人員條件的可享受社保補貼政策。
此外，根據(jù)《國家稅務總局關于轉發(fā)〈財政部國家發(fā)展改革委關于對從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員和高校畢業(yè)生實行收費優(yōu)惠政策的通知〉的通知》（國稅函[2006]233號）中規(guī)定：除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等，下同）外，高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，且在工商部門注冊登記日期在其畢業(yè)后兩年以內的，自其在工商部門登記注冊之日起3年內免交有關登記類、證照類和管理類收費。
專家表示，以上政策是國家層面出臺的扶持政策，具體到各地，由于區(qū)域情況不同，優(yōu)惠政策也有區(qū)別。因此，選擇自主創(chuàng)業(yè)的大學生，應及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行咨詢，以免錯過應該享受的優(yōu)惠。
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