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資產(chǎn)損失報批要點
國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》規(guī)定，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性投資。在2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)應注意把握資產(chǎn)損失報批中的幾個處理要點。
買賣金融產(chǎn)品損失可自行計算扣除
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。如果企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不在自行計算扣除規(guī)定范圍內(nèi)，則應準備好相關資料并在規(guī)定時間內(nèi)進行報批。
對于可自行計算的損失，需要注意以下兩點：一是企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時所發(fā)生的損失，需在資產(chǎn)實際處置后方可確認并自行計算扣除。在計算時，應為該項資產(chǎn)原值減已提折舊及變賣收入后的差值部分作為企業(yè)的損失，如果計算后尚有收益，則應就其收益部分繳納企業(yè)所得稅。在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌鲈颍瑹o需向稅務機關報批，企業(yè)可自行計算扣除。
應扣未扣損失必須報批才能補扣
對于當年資產(chǎn)損失的報批時間，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條、第四條、第八條相關規(guī)定，企業(yè)應于每年2月15日前將需要向稅務機關報批的資產(chǎn)損失及時向稅務機關進行申請，損失發(fā)生年度與實際扣除的年度應一致。對于確實未在當年申報扣除的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》取消了原企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)損失如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行報批將無法扣除的規(guī)定，對于損失的處理更具人性化。
對于應扣未扣損失，如果想補扣需要經(jīng)稅務機關批準。也就是說，即使企業(yè)對于本年度應屬企業(yè)自行計算扣除類的損失未能在申報當期及時計算并扣除，在申報期后必須經(jīng)稅務機關批準后方能追補確認扣除，并且只能在損失實際發(fā)生的年度進行扣除，不能調(diào)整稅務機關后來補批年度的應納稅所得額。以前年度未確認損失的處理，根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)第一條的規(guī)定，如果企業(yè)確實存在以前年度未處理的損失類，可按該文件向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請追補確認損失，對于因確認損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應繳稅款的變化，則應區(qū)分虧損與盈利分別處理。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳;企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
對于企業(yè)而言，國稅函[2009]772號文件應屬于對企業(yè)以前應確認而未確認損失的一個補充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應及時進行相關的處理。
注意保留損失發(fā)生的合法證據(jù)
企業(yè)發(fā)生的屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查;企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。對于不同類的損失需要準備相對應的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)。
資產(chǎn)損失扣除特殊事項的處理
除上述注意事項外，企業(yè)還需要注意以下幾類特殊事項的處理：
一是可以稅前扣除的資產(chǎn)損失應該是實際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實際處置的減值準備所發(fā)生的損失在財務上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前不能扣除。
二是權益法下計算的股權投資損失不能在稅前扣除，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，可以在稅前扣除的應為確實無法收回的投資，需要滿足該辦法第三十四條相關條件方可在稅前扣除。如果是投資年度因權益法所計算出來的投資損益不能在稅前扣除。
三是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)對于不能確定是否屬于自行計算扣除類的損失，應及時向稅務機關提出申請，避免因自行判斷失誤而錯失申請時間，導致不能及時扣除的風險。
四是發(fā)生資產(chǎn)損失時應先沖減以前年度準備金余額。國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第二條規(guī)定，在2008年度以后經(jīng)稅務機關批準的壞賬損失應先沖減以前年度壞賬準備金余額后再在企業(yè)當年進行扣除。
五是財政部、國家稅務總局《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]64號)規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。
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