2017稅務師考試《財務與會計》考試題（附答案）
一、單項選擇題
1、甲公司系上市公司，該公司將2007年12月建造完工的建筑物對外出租，按照成本模式計量的投資性房地產核算。該建筑物的原價為3000萬元，預計凈殘值為0，采用直線法按照10年計提折舊。2008年末公允價值為3200萬元，2009年末公允價值為3300萬元。2010年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。按照稅法規定，該建筑物作為固定資產處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，會計政策變更的累積影響數為( )萬元。
A、675
B、225
C、450
D、150
2、A公司所得稅稅率25%，采用資產負債表債務法核算。2007年10月A公司以1000萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。A公司從2008年1月1日起，執行新準則，并按照新準則的規定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產，2007年末該股票公允價值為800萬元，該會計政策變更對A公司2008年的期初留存收益的影響為( )萬元。
A、-300
B、-50
C、-150
D、-200
3、采用追溯調整法核算會計政策變更時，不可能調整的項目是( )。
A、盈余公積
B、未分配利潤
C、應付股利
D、遞延所得稅資產
4、佳美公司是生產女性飾品的企業，2011年由于質量控制的改進，佳美公司開始對其生產的產品的退貨率由原來的銷售收入的9%改為7%，2011年的銷售收入為200萬元，假定不考慮其他因素，則2011年佳美公司因這項估計的變更對營業利潤的影響額是( )萬元。
A、18
B、14
C、4
D、0
5、企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為( )處理。
A、會計政策變更
B、會計估計變更
C、重大會計差錯
D、根據情況確定
6、某項固定資產原估計使用12年，采用平均年限法計提折舊。因環境變化，重新估計的折舊年限為6年，折舊方法調為年數總和法，對此事項應作為( )。
A、會計估計變更采用未來適用法
B、重大會計差錯采用追溯調整法
C、會計估計變更采用追溯調整法
D、會計政策變更采用追溯調整法
7、乙公司于2006年12月1日購入一臺不需安裝的管理用設備并投入使用。該設備入賬價值為800萬元，應采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊，但是企業采用年數總和法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定采用雙倍余額遞減法提取折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。假設公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年初采用追溯重述法時計算的累積影響數為( )萬元。
A、40
B、-80
C、53.2
D、-40
8、甲公司20×9年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現20×7年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產20×7年應計提折舊10萬元，20×8年應計提折舊40萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素。甲公司20×9年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數”項目應調減的金額為( )萬元。
A、36
B、40
C、45
D、50
9、某上市公司20×7年度財務報告于20×8年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及其簽署審計報告的日期是4月10日，經董事會批準對外公布的日期是4月20日，股東大會召開日期是4月25日。則該公司資產負債表日后期間為( )。
A、20×8年1月1日至20×8年4月10日
B、20×8年1月1日至20×8年4月20日
C、20×8年2月10日至20×8年4月20日
D、20×8年1月1日至20×8年4月25日
10、下列不屬于資產負債表日后非調整事項的是( )。
A、董事會提出現金股利分配方案
B、發生企業合并或處置子公司
C、自然災害導致資產損失
D、日后期間發生的報告年度以前年度售出的商品退回
11、甲公司于2012年12月發現，2011年少計了一項管理用固定資產的折舊費用500萬元，所得稅申報表中未扣除該項折舊費用，甲公司適用的企業所得稅稅率為33%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調整事項，甲公司在2012年因此項前期差錯更正而調整的留存收益金額為( )萬元。
A、301.5
B、335
C、168.5
D、205.5
12、某企業于2005年12月1日購入不需安裝的設備一臺并投入使用。該設備的入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為零。該企業從2007年1月開始執行新企業會計準則，改用雙倍余額遞減法計提折舊，同時將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法。按照稅法規定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限和預計凈殘值與會計規定一致。該企業適用的所得稅稅率為25%，該會計政策變更的累積影響數為( )萬元。
A、90
B、-90
C、-270
D、118.8
13、甲公司于20×4年12月21日購入并使用一臺機器設備。該設備入賬價值為84000元，估計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。20×8年初由于新技術發展，將原估計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為25%，則該估計變更對20×8年凈利潤的影響金額是( )元。
A、-16000
B、-12000
C、16000
D、12000
14、某上市公司20×8年度財務會計報告批準報出日為20×9年4月10日。公司在20×9年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。
A、公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元
B、因遭受水災上年購入的存貨發生毀損100萬元
C、公司董事會提出20×8年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利
D、公司支付20×8年度財務會計報告審計費40萬元
二、多項選擇題
1、下列會計事項中，可能會影響企業期初留存收益的有( )。
A、發現上年度財務費用少計10萬元
B、因固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法，使當年度折舊計提額比上年度增加150萬元
C、研究開發項目已支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當期損益，本年度將其中符合資本化條件的部分確認為無形資產
D、投資性房地產后續計量方法由公允價值計量模式改為成本計量模式
E、盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產
2、下列各項中，一般應采用未來適用法進行會計處理的有( )。
A、建造合同完工進度的確定方法，由根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定，改為根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定
B、投資性房地產的后續計量方法，由成本模式改為公允價值模式
C、購入的以交易為目的的股票，由按照成本與市價孰低法計量的的短期投資改為以公允價值計量的交易性金融資產
D、固定資產的折舊方法，由年限平均法改為年數總和法
E、預計負債初始計量最佳估計數的確定方法，由按照上下限金額的平均數確定，改為按照各種可能結果及相關概率計算確定
3、某公司2013年3月在對2012報表審計時發現其2012年末庫存商品賬面余額為500萬元。經檢查，該批產品的預計售價為500萬元，預計銷售費用和相關稅金為20萬元。當時，由于疏忽，將預計售價誤記為560萬元，未計提存貨跌價準備。下列處理中正確的有( )。
A、調減2012年存貨項目金額20萬元
B、調增2012年遞延所得稅資產項目金額5萬元
C、調減2012年存貨項目金額35萬元
D、調增2012年遞延所得稅資產項目金額8.75萬元
E、以前年度損益調整的累積調整金額為15萬元
4、下列各項中，屬于會計差錯的有( )。
A、固定資產盤盈
B、固定資產盤虧
C、進行會計處理時因疏忽而出錯
D、進行會計處理時財務舞弊行為
E、進行會計處理時曲解事實
5、某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司2011年12月31日結賬后發生以下事項，其中屬于調整事項的有( )。
A、2011年11月10日向M公司銷售商品一批，因無法確認退貨率，未作收入確認，商品于當日發出，2012年2月1日退貨期滿，M公司未退貨，隨即確認此筆銷售收入并結轉成本
B、2012年1月10日收到某企業退回的貨物，該貨物屬于2010年度銷售，已登記為2010年度銷售收入并結轉了相關成本
C、2012年2月10日2011年訴訟結案，被法院判決賠款
D、2012年2月10日董事會制訂2011年度利潤分配方案中涉及股票股利和現金股利的分配
E、2012年1月5日發行債券籌資
6、資產負債表日后非調整事項的特點有( )。
A、在資產負債表日或以前已經存在
B、在資產負債表日并未發生或存在
C、資產負債表日得以證實
D、期后發生的事項
E、對理解和分析財務報表產生重大影響的事項
7、甲公司因違約于20×8年11月被乙公司起訴，該項訴訟在20×8年12月31日尚未判決，甲公司認為很可能敗訴并賠償。20×9年2月15日財務報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經濟損失，甲公司不再上訴并支付了賠償款項。作為資產負債表日后調整事項，甲公司應做的會計處理包括( )。
A、按照調整事項處理原則調整以前年度損益和其他相關項目
B、調整20×8年12月31日資產負債表相關項目
C、調整20×8年12月31日利潤表相關項目
D、調整20×8年12月31日現金流量表正表相關項目
E、調整20×8年12月31日所有者權益變動表相關項目
8、下列涉及資產負債表日后事項的說法中，正確的有( )。
A、2010年1月20日(2009年度財務報告尚未報出)，甲企業的股東將其60%的普通股溢價出售給了丁企業。這一交易對甲企業來說，屬于調整事項
B、由于經濟衰退，甲企業陷入財務困境，其已舉借大量長期債務為其經營活動籌資。甲企業董事會認為，如果能減少長期債務的金額并降低債務利率，甲企業將消除反復發生的經營損失。2010年1月，甲企業與其債權人進行協商以重組總額為800萬元的一項債務。2010年2月，雙方達成共識：將債務的50%轉換為甲企業一定數量的普通股，降低剩余債務的利率。該事項對企業未來的經營會產生重大影響，應當作為非調整事項在2009年度會計報表附注中進行披露
C、資產負債表日后出現的情況引起固定資產或投資發生減值，屬于非調整事項
D、資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整
E、資產負債表日后期間董事會提出法定盈余公積提取方案，應該作為日后調整事項進行處理，調整報告年度資產負債表中盈余公積項目的期末數
9、下列關于會計政策變更的說法中，正確的有( )。
A、會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
B、會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的
C、會計政策變更一律采用追溯調整法進行處理
D、會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有金額與原有金額之間的差額
E、會計政策變更只需調整變更當年的資產負債表、利潤表
10、甲股份有限公司2012年實現凈利潤8500萬元。該公司2012年發生和發現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的有( )。
A、發現2010年少計管理費用4500萬元
B、發現2011年少提財務費用0.50萬元
C、為2011年售出的設備提供售后服務發生支出550萬元
D、因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%
E、發現2011年少提折舊費用200萬元
11、下列各項目中，屬于會計估計變更的有( )。
A、將固定資產的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法
B、將壞賬準備的計提比例由5%改為10%
C、將無形資產的攤銷年限由10年改為5年
D、將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法
E、低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法
12、下列各項屬于會計政策變更的有( )。
A、周轉材料的攤銷方法由一次轉銷法變更為五五攤銷法
B、根據會計準則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現凈值孰低法計價
C、因首次執行新準則，對持有的長期股權投資由權益法轉換為成本法核算
D、因追加投資將長期股權投資由成本法轉換為權益法核算
E、交易性金融資產重分類為可供出售金融資產
13、下列說法中，正確的有( )。
A、會計政策變更進行追溯調整時，損益類科目通過“以前年度損益調整”核算，一般不涉及應交所得稅的調整，但可能涉及遞延所得稅的調整
B、如果確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當采用未來適用法，不用進行追溯調整
C、會計估計變更不改變企業以前期間的會計估計
D、對于重大的前期差錯采用追溯重述法進行追溯調整，對于不重大的前期差錯不用追溯，可以直接調整發現當期的相關項目
E、資產負債表日后調整事項，無論是否重大，均需要進行追溯調整
14、下列各項關于前期差錯更正的會計處理中，不正確有( )。
A、追溯重述法與追溯調整法的會計處理完全相同
B、確定前期差錯影響數不切實可行的，可以采用未來適用法
C、對于不重要的前期差錯，不應當調整發現當期與前期相同的相關項目
D、企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據
E、確定前期重大差錯影響數切實可行的，應采用追溯重述法更正前期差錯
答案部分
一、單項選擇題
1、
【正確答案】A
【答案解析】會計政策變更累積影響數
=(新政策下投資性房地產的賬面價值–舊政策下投資性房地產的賬面價值)×(1-所得稅稅率)
=[3300-(3000–3000÷10×2)]×(1–25%)=675(萬元)
2、
【正確答案】C
【答案解析】該項會計政策變更對2008年的期初留存收益的影響=(800-1000)×(1-25%)=-150(萬元)。
3、
【正確答案】C
【答案解析】追溯調整法下應調整留存收益，包括盈余公積和未分配利潤;不調整應付股利。
4、
【正確答案】C
【答案解析】200×(9%-7%)=4(萬元)。
5、
【正確答案】B
【答案解析】企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。
6、
【正確答案】A
【答案解析】對固定資產折舊年限、折舊方法的變更屬于會計估計變更，會計估計變更應采用未來適用法。
7、
【正確答案】D
【答案解析】對于發現的前期重大會計差錯更正的所得稅影響，會計與稅法規定不一致，需要調整遞延所得稅。在采用追溯重述法時計算的累積影響數=(正確處理下固定資產的賬面價值-錯誤處理下固定資產的賬面價值)×(1-所得稅稅率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(萬元)。
8、
【正確答案】C
【答案解析】20×9年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數”項目應調減的金額=(10+40)×(1-10%)=45(萬元)。
9、
【正確答案】B
【答案解析】資產負債表日后事項的區間是從資產負債表日至財務會計報告的批準報出日，經董事會批準對外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。
10、
【正確答案】D
【答案解析】選項D屬于調整事項中的銷售退回，其余三項都屬于資產負債表日后事項中非調整事項。
11、
【正確答案】B
【答案解析】留存收益的調整金額=500-500×33%=335(萬元)，本題會計處理是：
(1)借：以前年度損益調整——調整管理費用 500
貸：累計折舊 500
(2)借：應交稅費——應交所得稅 165
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 165
(3)借：利潤分配——未分配利潤 301.5
盈余公積 33.5
貸：以前年度損益調整335
12、
【正確答案】B
【答案解析】累積影響數=(2007年初計稅基礎–2007年初賬面價值)×所得稅稅率=[(1800-1800×2/5)-(1800-1800÷5)]×25%=-90(萬元)。
13、
【正確答案】B
【答案解析】已計提的折舊額=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(84000-4000)÷8=10000(元)，變更后計算的折舊額=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故該估計變更對20×8年凈利潤的影響金額=(10000-26000)×(1-25%)=-12000(元)。
14、
【正確答案】A
【答案解析】資產負債表日后事項包括兩類，一類是對資產負債表日存在的狀況提供進一步證據的事項：一類是資產負債表日后才發生的事項。前者稱為調整事項;后者稱為非調整事項。其中：B、C為非調整事項，D不是資產負債表日后事項。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】AE
【答案解析】選項B，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，不影響期初留存收益;選項C，將資本化的部分確認為無形資產，借記“無形資產”，貸記“研發支出—資本化支出”，不影響期初留存收益;選項D，投資性房地產的公允價值模式不能改為成本模式。所以，企業的這種做法本身就是錯誤的。
2、
【正確答案】ADE
【答案解析】選項ADE屬于會計估計變更，采用未來適用法處理;選項BC屬于會計政策變更，一般采用追溯調整法處理。
3、
【正確答案】ABE
【答案解析】本題查考前期差錯更正及其處理。存貨的可變現凈值=預計售價500-預計銷售費用和相關稅金20=480(萬元)，小于存貨成本500萬元，應計提存貨跌價準備20萬元。
借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 20
貸：存貨跌價準備 20
借：遞延所得稅資產(20×25%) 5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 5
4、
【正確答案】ACDE
【答案解析】本題考核會計差錯的判定。會計差錯通常包括：計算錯誤;應用會計政策錯誤;疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。
5、
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查資產負債表日后事項的界定及其分類。選項A，作為正常事項處理;選項D，資產負債表日后董事會制定的利潤分配方案中，股票股利和現金股利的分配屬于非調整事項;選項E，屬于非調整事項。
6、
【正確答案】BDE
【答案解析】非事項調整的特點是：①資產負債表日并未發生或存在，完全是期后新發生的事項;②對理解和分析財務報表產生重大影響的事項。
7、
【正確答案】ABCE
【答案解析】不能調整現金流量表正表，選項D不對，其余均正確。
8、
【正確答案】BCDE
【答案解析】選項A屬于非調整事項。
9、
【正確答案】AD
【答案解析】政策變更還可能要調整所有者權益變動表。
10、
【正確答案】AE
【答案解析】選項B，屬于本期發現前期非重要差錯，應直接調整發現當期相關項目;選項C，屬于2012年發生的業務;選項D，屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不需調整財務報表年初數和上年數。
11、
【正確答案】ABC
【答案解析】按照現行規定，固定資產折舊方法的改變應屬于會計估計變更;將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法屬于會計政策變更。低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，這屬于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于政策變更也不屬于估計變更。
12、
【正確答案】BC
【答案解析】選項A屬于對于不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于政策變更;選項D屬于本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項E，交易性金融資產不得重分類為可供出售金融資產，選項E屬于會計差錯。
13、
【正確答案】BCDE
【答案解析】選項A，對會計政策變更進行追溯調整時，損益類科目直接調整“利潤分配——未分配利潤”，不通過“以前年度損益調整”來核算。
14、
【正確答案】AC
【答案解析】選項A，追溯重述法適用于前期重大差錯更正，在處理時涉及損益的通過“以前年度損益調整”來核算，而追溯調整法適用于會計政策變更，涉及到損益的直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目來核算;選項C，對于不重要的前期差錯，企業不需要調整財務報表相關項目的期初數，即不需要追溯重述，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。
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